【摘要】不可知的“會(huì)計(jì)假設(shè)”已存在90多年，通過長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，“會(huì)計(jì)假設(shè)”已是被人們完全認(rèn)識(shí)的、確定的會(huì)計(jì)事實(shí)，“會(huì)計(jì)假設(shè)”研究已結(jié)束并轉(zhuǎn)化為科學(xué)理論，“會(huì)計(jì)假設(shè)”已成為可認(rèn)識(shí)的“會(huì)計(jì)核算基本前提”。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)核算基本前提 會(huì)計(jì)實(shí)踐
1994年筆者曾在《財(cái)會(huì)月刊》（1994年第10期）發(fā)表了《會(huì)計(jì)假設(shè)評析》一文，迄今已近19年。根據(jù)多年的學(xué)習(xí)與研究，筆者現(xiàn)再評“會(huì)計(jì)假設(shè)”，從而進(jìn)一步對問題進(jìn)行探討，歡迎讀者批評指正。
一、不可知的“會(huì)計(jì)假設(shè)”的由來
從19世紀(jì)20年代提出“會(huì)計(jì)假設(shè)”至今已有90多年，現(xiàn)在西方會(huì)計(jì)界仍使用“會(huì)計(jì)假設(shè)”（假定）。
早在1922年，西方會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)假設(shè)（假定）就是由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家威廉·安德魯·佩頓（William Andrew Paton）提出的。在其《會(huì)計(jì)理論》一書第二部分“專門會(huì)計(jì)理論問題”中他提出的第10個(gè)問題即“會(huì)計(jì)假設(shè)”問題，并給出了7個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體（the business entity）、持續(xù)經(jīng)營（the going on concern）、會(huì)計(jì)恒等式（the balance-sheet equation）、財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)負(fù)債表（financial condition and the balance-sheet）、成本和賬面價(jià)值（cost and book value）、應(yīng)計(jì)成本和收益（cost accrual and income）和順序性（sequence）。
1940年佩頓和利特爾頓合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中再次說明了以上會(huì)計(jì)假設(shè)，并將假設(shè)（Postules）改為假定（Assumpfions）。此書明確了會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)理論體系中的地位與作用。1938年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（負(fù)責(zé)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）和會(huì)計(jì)研究處；1959年其停止會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的工作，重新成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)；1961年會(huì)計(jì)研究處的主任莫里斯·穆尼茨（Maurice Moonitz）發(fā)表了會(huì)計(jì)研究論叢第一輯《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》（ARS No.1：The Basic Postulates of Accounting 1961）。該研究文集提出了3類14項(xiàng)基本假設(shè)，把會(huì)計(jì)假設(shè)分為A類、B類和C類三項(xiàng)，并系統(tǒng)詳細(xì)地說明了三組不同的假設(shè)，建立了會(huì)計(jì)假設(shè)的完整體系。1961年美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家坎寧（J.B.Canning）在《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本假設(shè)。
20世紀(jì)七八十年代，美國對會(huì)計(jì)假設(shè)的研究發(fā)展很快，但學(xué)者們對會(huì)計(jì)假設(shè)的認(rèn)識(shí)及其包括的內(nèi)容還存在各種不同的觀點(diǎn)。1977年，美國麥格爾—希爾（McGraw-Hill）圖書公司出版了西德尼·戴維森主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊》（第二版），書中指出：假設(shè)對概念的關(guān)系“要充分地認(rèn)清概念的性質(zhì)和它的局限性，我們還要注意到存在于它根源上的各種假設(shè)。假設(shè)就是假定——不是那種武斷的、蓄意的假定，而是那種必需的、常常是未能識(shí)別的假定，它們典型地反映著在某種情況下我們對事實(shí)或事物趨向的最好的判斷。……有人不主張用‘假設(shè)’一詞，而對于把它解釋為假定尤為反感，理由是會(huì)計(jì)不應(yīng)依據(jù)假定行事。雖然我們支持這種說法，認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)作出蓄意的、毫無根據(jù)的假定，但是較為現(xiàn)實(shí)的態(tài)度終究還是要承認(rèn)，在游移不定的生活中，假設(shè)是無可避免地存在著的?！泵绹嗟吕锟松?977年在《會(huì)計(jì)理論》一書中指出：“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的各種基本建議?！僭O(shè)并不一定是真實(shí)的乃至現(xiàn)實(shí)的。”
西方會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)假設(shè)（假定）的概念，沒有嚴(yán)格的界定，常同會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相混用。會(huì)計(jì)假設(shè)（假定）包括哪些內(nèi)容，認(rèn)識(shí)也不一致。在美國P·H.沃爾金巴克等人所著《會(huì)計(jì)原理》一書中所提到的會(huì)計(jì)基本原則就有：會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)期間；重要性；穩(wěn)健性；一貫性；全面反映；客觀性；繼續(xù)營業(yè)；計(jì)量單位；歷史成本計(jì)量；費(fèi)用與收人相配合；在銷售時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的其他基礎(chǔ)。之所以采用會(huì)計(jì)假定，西方國家的一些會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為：在實(shí)行自由競爭的社會(huì)，現(xiàn)實(shí)生活中存在著許多游離不定的因素，對這些因素及其發(fā)展趨勢和結(jié)果不可能有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，因而要采用會(huì)計(jì)假設(shè)，以便據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。
我國會(huì)計(jì)學(xué)界，在20世紀(jì)80年代以來逐步開展了對會(huì)計(jì)假設(shè)的討論。在出版工具書方面：如龔清浩、徐政旦總纂的《會(huì)計(jì)辭典》，1982年5月上海人民出版社出版，沒有“會(huì)計(jì)假設(shè)”辭目；錢培鈞主編的《商業(yè)會(huì)計(jì)辭典》，1986年6月遼寧人民出版社出版，沒有“會(huì)計(jì)假設(shè)”辭目；李寶震、谷祺和王盛祥主編《工業(yè)會(huì)計(jì)辭典》，1989年11月遼寧人民出版社出版，有“會(huì)計(jì)假設(shè)”辭目；龔清浩、徐政旦主編的《會(huì)計(jì)辭典》（增訂本），1991年4月上海人民出版社出版，有“會(huì)計(jì)假設(shè)”辭目；楊紀(jì)琬、婁爾行主編的《經(jīng)濟(jì)大辭典·會(huì)計(jì)卷》，1991年5月在上海辭書出版社出版，有“會(huì)計(jì)假設(shè)”辭目。
其間，一些會(huì)計(jì)學(xué)教授和專家在著作中介紹了西方的會(huì)計(jì)假設(shè)，并對會(huì)計(jì)假設(shè)及其相關(guān)的問題進(jìn)行了廣泛的討論，對會(huì)計(jì)假設(shè)的認(rèn)識(shí)（于玉林，1994），也不盡相同。有的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容就是裴內(nèi)·米勒《會(huì)計(jì)學(xué)原理》一書中提出的7項(xiàng)內(nèi)容，有的為4項(xiàng)內(nèi)容（會(huì)計(jì)主體假設(shè)；連續(xù)經(jīng)營假設(shè)；會(huì)計(jì)分期假設(shè)；貨幣計(jì)量假設(shè)），有的為5項(xiàng)內(nèi)容（除前4項(xiàng)外，還有權(quán)責(zé)發(fā)生的假設(shè)）。會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)假設(shè)的爭議，不在于假設(shè)能否在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中運(yùn)用，而是在于對什么是會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)假設(shè)的作用和會(huì)計(jì)假設(shè)包括哪些內(nèi)容等方面在認(rèn)識(shí)上不一致。
筆者認(rèn)為，值得討論的問題為什么是會(huì)計(jì)假設(shè)？其內(nèi)容是否還是“假設(shè)”？
二、實(shí)踐檢驗(yàn)有爭議的“會(huì)計(jì)假設(shè)”
歷經(jīng)90多年的實(shí)踐，我們有充足的理由可以對“會(huì)計(jì)假設(shè)”進(jìn)行檢驗(yàn)和判斷，是已被認(rèn)識(shí)而不再是“會(huì)計(jì)假設(shè)”，還是未被認(rèn)識(shí)仍然是“會(huì)計(jì)假設(shè)”。
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)定義的討論
什么是會(huì)計(jì)假設(shè)，有多種定義：美國裴內(nèi)·米勒在所著《會(huì)計(jì)學(xué)原理》一書中指出：“會(huì)計(jì)是在某一經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行的。在這種環(huán)境里，不確定性是一個(gè)特點(diǎn)，只要有不確定因素存在，就不會(huì)有完善的認(rèn)識(shí)。所以，我們必須在確立會(huì)計(jì)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)時(shí)，作出各種假定?！薄啊俣ā侵改切榱四軌虻贸鼋Y(jié)論，而姑且認(rèn)定其為不成問題的‘既定因素’，盡管在我們的認(rèn)識(shí)上還存在著不可避免的差距或缺陷。”其同時(shí)提出會(huì)計(jì)假定有：“①特定獨(dú)立實(shí)體的假定；②繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)(或持續(xù)性)的假定；③貨幣計(jì)量單位的假定；④歷史成本的假定：⑤會(huì)計(jì)時(shí)期（定期性）的假定；⑥營業(yè)收入之承認(rèn)的假定；⑦配合的假定?！泵绹⑦~德·貝克奧伊在《會(huì)計(jì)理論》一書中指出：“會(huì)計(jì)假設(shè)是一種不證自明的陳述或公理，由于它與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相統(tǒng)一，因而為人們所普遍接受。它描述了必須由會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的經(jīng)濟(jì)的、政治的、社會(huì)的和法律的環(huán)境?！彼岢龅氖侵黧w假設(shè)、繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、計(jì)量單位假設(shè)和會(huì)計(jì)期間假設(shè)等4項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)。
在我國，有的學(xué)者給會(huì)計(jì)假設(shè)下的定義是：“會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)假定。對某些未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎事理的判斷，而形成的一系列構(gòu)成會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的公理或假定。”或者說:“會(huì)計(jì)假設(shè)是在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中，對某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在無法確知其發(fā)展趨勢與最終演變的情況下，根據(jù)對該現(xiàn)象的合理推想所作出的合乎情理并盡可能接近實(shí)際的一些推斷?！?br />
綜上可以看出，會(huì)計(jì)假設(shè)包含二點(diǎn)：一是對不確定的因素，假定為確定的因素；二是以這些假定因素作為會(huì)計(jì)工作的公理或約束條件。對于依據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，歷來有不同的看法。在西方國家也存在爭議。在采用會(huì)計(jì)假設(shè)的美國，也有人不主張用‘假設(shè)’一詞，而對于把它解釋為假定尤為反感，理由是會(huì)計(jì)不應(yīng)依據(jù)假定行事（西德尼·戴維森，1982）。有人認(rèn)為，我國應(yīng)將會(huì)計(jì)假設(shè)改為會(huì)計(jì)核算基本前提，才是如實(shí)地反映了現(xiàn)實(shí)情況。同時(shí)，也有人認(rèn)為，我國應(yīng)沿襲西方國家長期采用的“會(huì)計(jì)假設(shè)”概念，表明我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌。
（二）對會(huì)計(jì)假設(shè)的檢驗(yàn)
按照會(huì)計(jì)假設(shè)的概念，會(huì)計(jì)假設(shè)是對未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象所作的假定，那么這些被假定的內(nèi)容是否是未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象呢？對會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容，在認(rèn)識(shí)上并不一致，有3項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)論，4項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)論，7項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)論，14項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)論等。現(xiàn)以其中相同的4項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐對有爭議的“會(huì)計(jì)假設(shè)”進(jìn)行檢驗(yàn)，以期判斷從1922年提出會(huì)計(jì)假設(shè)歷經(jīng)90多年后，還是不是會(huì)計(jì)假設(shè)。
1. 會(huì)計(jì)主體假設(shè)。該假設(shè)是指每個(gè)主體都是一個(gè)與其業(yè)主或其他主體相獨(dú)立的單位。實(shí)踐檢驗(yàn)：①主體單位是客觀存在的。根據(jù)中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局 2009年12月25日發(fā)布的《第二次全國經(jīng)濟(jì)普查主要數(shù)據(jù)公報(bào)》（第一號），在第二次全國經(jīng)濟(jì)普查中，全國共有從事第二、三產(chǎn)業(yè)的法人單位709.9萬個(gè)，與2004年第一次全國經(jīng)濟(jì)普查相比，增加了193.0萬個(gè)，增長率37.3%。②《中華人民共和國公司法》（2005年修訂）規(guī)定：第三條，公司經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記，領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，方取得企業(yè)法人資格。第四條，工商行政管理機(jī)關(guān)是公司登記機(jī)關(guān)。④《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（1999年修訂）規(guī)定：第二條，國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。⑤《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：第五條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。以上實(shí)踐檢驗(yàn)說明，會(huì)計(jì)主體單位不是“不確定因素”和“未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”，而是客觀存在的，是《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所規(guī)定的，已被人們認(rèn)識(shí)了的現(xiàn)實(shí)，不再是“會(huì)計(jì)假設(shè)”。還需要說明在會(huì)計(jì)主體單位中，企業(yè)與公司的關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分，企業(yè)劃分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)；所以，公司是企業(yè)組織形式的體現(xiàn)。
2. 繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)。繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)或稱連續(xù)性假設(shè)認(rèn)為，一個(gè)經(jīng)營主體將持續(xù)其經(jīng)營活動(dòng)，直到實(shí)現(xiàn)了它的計(jì)劃和受托的責(zé)任為止。實(shí)踐檢驗(yàn)：①我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，從國民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的整體觀察，國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從我國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度分析：2008年為9．6%，2009年為9．2%，2010年為10．4%，2011年為9．3%，2012年為7．8%，這說明企業(yè)總體上是持續(xù)發(fā)展的。②企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（2006年）：第二條，企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規(guī)定清理債務(wù)；第一百零七條，人民法院依照本法規(guī)定宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)自裁定作出之日起五日內(nèi)送達(dá)債務(wù)人和管理人，自裁定作出之日起十日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告。最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（2002年）、《國務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》（1994年）、財(cái)政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（1996年）、《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（1997年）等。③《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：第六條，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。以上實(shí)踐檢驗(yàn)說明，會(huì)計(jì)主體的繼續(xù)經(jīng)營不是“不確定因素”和“未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”，而是客觀存在的事實(shí)，即使有個(gè)別的或極少數(shù)的企業(yè)破產(chǎn)，對其處理也有《中華人民共和國破產(chǎn)法》和相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定。這已是被人們認(rèn)識(shí)了的現(xiàn)實(shí)，不再是“會(huì)計(jì)假設(shè)”。
3. 貨幣計(jì)量單位假設(shè)。在會(huì)計(jì)中，統(tǒng)一的計(jì)量單位應(yīng)選擇貨幣計(jì)量單位。一切可用于交換的商品、勞務(wù)和資本都要運(yùn)用貨幣單位計(jì)量。實(shí)踐檢驗(yàn)：①貨幣的職能。它具有價(jià)值尺度（充當(dāng)衡量商品所包含價(jià)值量大小的社會(huì)尺度）、流通手段（作為商品交換的媒介，即購買手段）、貯藏手段（退出流通領(lǐng)域保存起來）、支付手段（支付債務(wù)、地租、利息、稅款、工資等）和世界貨幣（世界范圍商品的一般等價(jià)物）五種職能，其中最基本的職能是價(jià)值尺度和流通手段。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，充分發(fā)揮著貨幣職能的作用。②貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，用貨幣計(jì)量，克服了實(shí)物計(jì)量單位的多樣性及其不能綜合性，也克服勞動(dòng)計(jì)量單位的復(fù)雜性，貨幣計(jì)量單位具有簡捷性和綜合性。③《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定：第十二條，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：第八條，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。以上實(shí)踐檢驗(yàn)說明，會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量單位，不是“不確定因素”和“未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”，而是客觀存在的事實(shí)，并有相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這已是被人們認(rèn)識(shí)了的現(xiàn)實(shí)，不再是“會(huì)計(jì)假設(shè)”。
4. 會(huì)計(jì)期間假設(shè)。凡是能陳述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告，都應(yīng)該定期予以公布。
實(shí)踐檢驗(yàn)：（1）會(huì)計(jì)期間的客觀現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)期間亦稱會(huì)計(jì)分期，分為年、季、月。年是時(shí)間單位，是地球繞太陽旋轉(zhuǎn)一周的時(shí)間，因?yàn)橛杏鄶?shù)，所以公歷規(guī)定，平年365天，閏年366天；一年有12個(gè)月，3個(gè)月為一季，一年分春、夏、秋、冬四季。
（2）世界各國的會(huì)計(jì)分期。①采用歷年制（公歷制為1月至12月）的有：中國、奧地利、比利時(shí)、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達(dá)黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達(dá)、塞內(nèi)加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。②采用4月至次年3月制的有：丹麥、加拿大、英國、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。③采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。④采用10月至次年9月制的有：美國、海地、緬甸、泰國、斯里蘭卡等。⑤其他類型的有：阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；尼泊爾：7月16日至次年7月15日；土耳其：3月至次年2月；埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日；阿根廷：11月至次的10月；盧森堡：5月至次年4月；沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。
（3）《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定：第十一條，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
（4）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：第七條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。以上實(shí)踐檢驗(yàn)說明，會(huì)計(jì)期間不是“不確定因素”和“未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”，而是客觀存在的事實(shí)，并有相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這已是被人們認(rèn)識(shí)了的現(xiàn)實(shí)，不再是“會(huì)計(jì)假設(shè)”。
以上會(huì)計(jì)假設(shè)（假定）通過實(shí)踐檢驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)假設(shè)的“不確定因素”和“未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”，已被人們在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中所認(rèn)識(shí)，并形成為會(huì)計(jì)科學(xué)理論。會(huì)計(jì)“假設(shè)”的使命已終結(jié)，將由有關(guān)部門規(guī)定的形式所代替，并隨會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。
三、“會(huì)計(jì)假設(shè)”研究已結(jié)束，向科學(xué)理論轉(zhuǎn)化
在會(huì)計(jì)研究中，假設(shè)（假說）是一種重要的研究方法。假設(shè)亦稱假說，是自然科學(xué)領(lǐng)域常用的一種研究方法。由于科學(xué)研究的共同性，這種方法也在會(huì)計(jì)研究中使用。假設(shè)是指根據(jù)已有的事實(shí)材料和已知的事實(shí)，在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，對未知的事實(shí)及其規(guī)律所提出的推測性的說明。假設(shè)（假說）是科學(xué)發(fā)展的形式。在會(huì)計(jì)研究中采用假設(shè)的研究方法，可以發(fā)展會(huì)計(jì)理論，開拓新的會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)開展會(huì)計(jì)研究活動(dòng)。
對“會(huì)計(jì)假設(shè)”的研究運(yùn)用假設(shè)方法是一個(gè)研究的過程，它包括提出假設(shè)、假設(shè)論證、假設(shè)驗(yàn)證和建立科學(xué)理論等環(huán)節(jié)，其具體內(nèi)容如下：
一是提出會(huì)計(jì)假設(shè)。在會(huì)計(jì)界，對會(huì)計(jì)核算的基本前提是不確定的未被認(rèn)識(shí)的內(nèi)容，從而作為會(huì)計(jì)假設(shè)提出，會(huì)計(jì)假設(shè)有幾項(xiàng)及多種建議，如提出4項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)；繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)；貨幣計(jì)量單位假設(shè)；會(huì)計(jì)期間假設(shè)。
二是會(huì)計(jì)假設(shè)論證。提出會(huì)計(jì)假設(shè)后，要對假設(shè)進(jìn)行論證，一般要從理論上、事實(shí)上和邏輯上進(jìn)行論證。在假設(shè)的論證過程中，可采用分類、類比、歸納和演繹、分析和綜合等方法。假設(shè)經(jīng)過論證，使假設(shè)成為理論的內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南到y(tǒng)。
三是會(huì)計(jì)假設(shè)驗(yàn)證。會(huì)計(jì)假設(shè)是否正確要經(jīng)過驗(yàn)證。驗(yàn)證分理論驗(yàn)證與實(shí)踐驗(yàn)證。①理論驗(yàn)證：4項(xiàng)會(huì)計(jì)假是可檢驗(yàn)的，在技術(shù)上其也是可檢驗(yàn)的；假設(shè)的科學(xué)性、邏輯性、清晰性和預(yù)見性等方面進(jìn)行檢驗(yàn)后在理論上是正確的，能反映客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律。②實(shí)踐驗(yàn)證：如前所述實(shí)踐檢驗(yàn)，4項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)已通過實(shí)踐被人們所認(rèn)識(shí)是確定的、正確的，能反映實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，并能指導(dǎo)實(shí)際工作。應(yīng)該說，實(shí)踐是檢驗(yàn)假設(shè)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
最后，建立會(huì)計(jì)科學(xué)理論。會(huì)計(jì)假設(shè)經(jīng)過驗(yàn)證，要轉(zhuǎn)化為科學(xué)理論。驗(yàn)證與假設(shè)一致，表明會(huì)計(jì)假設(shè)是正確的，可以向理論轉(zhuǎn)化。當(dāng)會(huì)計(jì)假設(shè)轉(zhuǎn)化為科學(xué)理論后，“會(huì)計(jì)假設(shè)”研究已經(jīng)結(jié)束，已完成了探索未被認(rèn)識(shí)的事物，使之成為已被認(rèn)識(shí)的事物，因而再不是會(huì)計(jì)假設(shè)而應(yīng)該是一種科學(xué)理論。
四、可知的“會(huì)計(jì)假設(shè)”實(shí)是規(guī)定的“會(huì)計(jì)核算基本前提”
會(huì)計(jì)假設(shè)通過會(huì)計(jì)實(shí)踐是可認(rèn)識(shí)和可知的，而對于會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容實(shí)屬于會(huì)計(jì)核算基本前提，是仍采取會(huì)計(jì)假設(shè)的形式予以確定，還是采用其他形式予以確定，有不同的看法。一種意見認(rèn)為，為了與國際會(huì)計(jì)趨同，我國可以借鑒西方國家有關(guān)會(huì)計(jì)假設(shè)的概念，結(jié)合我國的情況，仍采用會(huì)計(jì)假設(shè)的形式確定會(huì)計(jì)核算的基本前提；另一種意見認(rèn)為，根據(jù)我國發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，及會(huì)計(jì)體制采用集中統(tǒng)一和分級管理的原則，對會(huì)計(jì)核算的基本前提適于采用由國家財(cái)政部門規(guī)定的形式予以確定。
筆者同意后一種意見，既然會(huì)計(jì)假設(shè)的“假設(shè)”不存在，結(jié)束了“假設(shè)”的研究，就應(yīng)該以其現(xiàn)實(shí)的存在采用相應(yīng)的形式確定；同時(shí)，采用會(huì)計(jì)假設(shè)與采用規(guī)定的會(huì)計(jì)核算前提是有區(qū)別的，前者是未確知而待實(shí)踐檢驗(yàn)，后者是已被認(rèn)識(shí)而具有強(qiáng)制性實(shí)施的規(guī)定。會(huì)計(jì)核算基本前提是為會(huì)計(jì)核算工作事前規(guī)定的必須遵守的條件，它是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)不可缺少的先決條件。作為會(huì)計(jì)核算基本前提其具有如下特征：客觀性，是會(huì)計(jì)工作規(guī)律性的反映；確定性，是明確的規(guī)定，可據(jù)以執(zhí)行；廣泛性，是適用于各方面需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求。
如表所示，在我國，可知的“會(huì)計(jì)假設(shè)”實(shí)是規(guī)定的“會(huì)計(jì)核算前提”，我國的會(huì)計(jì)核算基本前提，是由國家主管會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部門通過某種形式給予規(guī)定。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本前提已由《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所規(guī)定，會(huì)計(jì)核算基本前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量。
在我國，對于會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)核算基本前提的討論并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，只有第六條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！倍谖鍡l、第七條和第八條規(guī)定的內(nèi)容，并沒有“為前提”的文字。在財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》第一章基本準(zhǔn)則“第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”中，提出“會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理認(rèn)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量?！边@表明制定者和作者對會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)核算基本前提的認(rèn)識(shí)是不明確的。在我國會(huì)計(jì)理論界，是規(guī)定會(huì)計(jì)核算基本前提，還是采用假設(shè)會(huì)計(jì)核算基本前提，至今還沒有共識(shí)。在高校編寫的會(huì)計(jì)原理（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級會(huì)計(jì)）教材中，有的采用規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基本前提，有的采用“會(huì)計(jì)假設(shè)”?？梢?，有關(guān)會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)假設(shè)的討論，還需解放思想，正確對待引進(jìn)理論，消化吸收再提升，基于“可知論”而進(jìn)一步繼續(xù)討論。
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【作 者】
于玉林（博士生導(dǎo)師）
【作者單位】
（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系 天津 300222）
