【摘要】 傳統(tǒng)成本還原的學(xué)習(xí)，學(xué)生會碰到比較大的困難，筆者在教學(xué)中將系統(tǒng)講授法、Excel和圖示法巧妙地結(jié)合，從而有效提高教學(xué)效果，幫助學(xué)生盡快掌握這一難點。
【關(guān)鍵詞】 成本還原 圖示法 Excel
一、成本還原的教學(xué)思路
成本還原是綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的重點和難點，學(xué)生對于成本還原的數(shù)額及為什么要進(jìn)行成本還原難以理解，對還原的過程更是云里霧里、暈頭轉(zhuǎn)向。筆者在教學(xué)過程中研究發(fā)現(xiàn)，合理地設(shè)計和運用多種教學(xué)方法能順利地幫助學(xué)生盡快理解和掌握這一教學(xué)難點，甚至達(dá)到事半功倍的效果。
首先給學(xué)生講清楚成本還原的意義及成本還原的目的。在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本是通過“半成品”或“直接材料”項目來反映的，這樣最終計算出來的產(chǎn)品成本，表面上看來是“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”三個成本項目，但不是產(chǎn)品成本的真實架構(gòu)，更不能如實地反映成本的原始構(gòu)成，因而不利于產(chǎn)品成本的構(gòu)成分析，也不利于成本的考核及預(yù)測決策。所以為了經(jīng)營管理的需要，必須要進(jìn)行成本還原，將“混合成本”還原成它本來的面目。
其次，講清楚成本還原的原理和兩個關(guān)鍵因素：一是還原對象（也就是還原誰的問題）完工產(chǎn)品中由上步驟轉(zhuǎn)入的反映在“半成品”或“直接材料”中的成本；二是還原標(biāo)準(zhǔn)（怎么還原的問題），以上步驟所產(chǎn)半成品各成本項目的比重為依據(jù)進(jìn)行成本還原。把握好了這兩個因素就可以進(jìn)行成本還原了。傳統(tǒng)成本還原方法是：從最后一個步驟起，將其耗用上步驟半成品的綜合成本，按上步驟半成品成本項目的比重（或計算還原率），逐步分解還原為原始成本項目，然后將還原后各步驟成本項目金額相加，從而得到按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。
再次，成本還原的過程和計算本來并不復(fù)雜，但如果計算的數(shù)目過大或還原的步驟較多會給計算帶來一定的困難，筆者認(rèn)為在此處引入Excel的處理，不僅可以讓學(xué)生熟練掌握計算機的操作技能，還能減輕計算的工作量，可謂一舉兩得。
二、舉例說明
1． 案例導(dǎo)入。盛華公司有三個基本生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)A半成品，第二車間生產(chǎn)B半成品，第三車間生產(chǎn)C半成品，根據(jù)產(chǎn)量資料和費用資料計算完成的各車間成本計算單如下：
2． 具體操作。
（1）建立Excel表格。在Excel表格中根據(jù)成本還原的需要設(shè)計模型的基本架構(gòu)，在A1：E1對應(yīng)單元格分別輸入：待還原的金額、成本項目、金額、結(jié)構(gòu)比重、還原后的金額。然后在 A2：A4和 C2：C4 區(qū)域內(nèi)分別錄入表3中待還原成本127 757和表2 中第二步驟半成品成本各項目數(shù)據(jù)。
（2）數(shù)據(jù)及公式的輸入。
第一次還原：按第二步驟半成品成本的結(jié)構(gòu)比重進(jìn)行第一次成本還原。在D2：D4 區(qū)域中分別填入公式“=C2/C5”、“= C3/C5”、“= C4/C5”，在E2：E4 區(qū)域中分別填入半成品成本還原公式：“=D2?鄢A2”、“= D3?鄢A3”、“=D4?鄢A4”。
第二次還原：按第一步驟半成品成本的結(jié)構(gòu)比重進(jìn)行第二次成本還原。在A7：A9區(qū)域輸入第二次成本還原的基本數(shù)據(jù)“=E2”，在D7：D9 區(qū)域中分別填入公式“=C7/C10”、“= C8/C10”、“= C9/C10”。在E7：E9 區(qū)域中分別填入半成品成本還原公式：“=D7?鄢A7”、“= D8?鄢A8”、“=D9?鄢A9”。
產(chǎn)品成本的計算是一個復(fù)雜的過程，產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素多，各步驟之間相互關(guān)聯(lián)緊密。學(xué)生由于缺乏生產(chǎn)經(jīng)驗及對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的不熟悉，很難把零散的知識系統(tǒng)化、條理化。圖示教學(xué)法在此處展示出它的強大優(yōu)勢，筆者經(jīng)過多次嘗試把傳統(tǒng)的成本還原計算表用圖示的表現(xiàn)形式展示出來，不僅直觀明了而且容易理解。沿用上例，圖示法展示成本還原的過程如下：
還原后的直接材料=65 682
直接人工=①+②+③=6 975+6 377+16 363=29 715
制造費用=④+⑤+⑥=8 816+9 931+29 405=48 152
主要參考文獻(xiàn)
1. 張長海，吳順祥，王金蘭.成本會計教學(xué)若干問題探討.財會月刊，2012；9
2. 陳芳.成本會計輕松入門的教學(xué)心得.財會月刊，2011；15
【作 者】
鄭宇梅 王桐岳 陳澤明 宋秀英
【作者單位】
（河北工程技術(shù)高等?？茖W(xué)校經(jīng)貿(mào)系 河北滄州 061001）
