摘要：在對(duì)使用資金的單位管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，重之又重是各單位能隨時(shí)反映單位工作進(jìn)度與效果的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)伴隨各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
會(huì)計(jì)科長(zhǎng)在縣以上財(cái)政部門是從事會(huì)計(jì)管理的部門負(fù)責(zé)人，作為部門負(fù)責(zé)人，應(yīng)該如何看待不斷更替的各項(xiàng)現(xiàn)代管理與核算形勢(shì)，并積極結(jié)合本地實(shí)際，有序開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，是一項(xiàng)重要的難題，比如各地實(shí)行的財(cái)政全額撥款行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算，它是怎樣產(chǎn)生，支撐其存在并繼續(xù)的依據(jù)是什么？我作為一名多年從事會(huì)計(jì)管理工作的同志，想就該問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。
一、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了新的會(huì)計(jì)核算模式
我縣財(cái)政全額撥款的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算始于2006年，當(dāng)時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)是較早的，從那時(shí)開(kāi)始到現(xiàn)在，我們一直運(yùn)行良好。單位成立時(shí)，正式職工25人，主任一人，副主任二人，下設(shè)四部一室，人員大部分是單位成立以前在原行政事業(yè)單位工作的在職會(huì)計(jì)人員。經(jīng)過(guò)幾年不斷發(fā)展，現(xiàn)有正式職工32人，有高級(jí)職稱的2人，中級(jí)的7人，承擔(dān)著全縣近200個(gè)財(cái)政全額撥款行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，在具體會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督中，每年為財(cái)政節(jié)約資金近千萬(wàn)元，有效的發(fā)揮了單位會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。
二、新型核算存在的問(wèn)題
為使財(cái)政資金最大限度發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果，必須從使用財(cái)政資金的單位管理入手，即資金使用的終端部門入手。在對(duì)使用資金的單位管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，重之又重是各單位能隨時(shí)反映單位工作進(jìn)度與效果的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)伴隨各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的會(huì)計(jì)監(jiān)督。國(guó)家法律賦于單位會(huì)計(jì)人員必須履行的法律義務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，法律賦于財(cái)政全額撥款行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員履行的職能大多成了一紙空文，為使會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處，有必要把這些單位的會(huì)計(jì)統(tǒng)一于一級(jí)人民政府，由政府某一部門來(lái)統(tǒng)一履行這種會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，隨時(shí)反映與監(jiān)督單位使用資金的動(dòng)態(tài)，從而利于上級(jí)部門行政效能的監(jiān)督細(xì)化。同時(shí)，各級(jí)財(cái)政部門還可以利用這一集中核算形式，設(shè)立統(tǒng)一賬戶，統(tǒng)一調(diào)度資金，緩解財(cái)政資金調(diào)度的緊張局面，降低資金閑置時(shí)間，提高資金使用效率。近年來(lái)，全國(guó)很多縣級(jí)人民政府實(shí)施了這一模式，有的市、地包括部分省級(jí)也接受并開(kāi)展了這種核算形式，有的還把鄉(xiāng)鎮(zhèn)也納入了其中。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的行政村也提出了要求，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)要對(duì)行政村實(shí)行代理記賬，全面掌握財(cái)政資金有效使用，實(shí)行有效會(huì)計(jì)監(jiān)督。但這種隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展而產(chǎn)生的新會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，在現(xiàn)有的法律中找不到依據(jù)，所以存在一些問(wèn)題：
?。ㄒ唬o(wú)法律依據(jù)可尋
經(jīng)幾次修改的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定：獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)當(dāng)實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)在縣級(jí)人民級(jí)政府為了管理需要，卻強(qiáng)制要求縣級(jí)各獨(dú)立的全額撥款行政事業(yè)單位把獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算納入統(tǒng)一的集中核算，實(shí)行政府的統(tǒng)一核算與監(jiān)督，這種做法找不到法律依據(jù)。
?。ǘo(wú)規(guī)章可依
我縣人民政府在成立該機(jī)構(gòu)時(shí)，就直接行使為單位代理記賬的權(quán)力。實(shí)踐中，單位作為代理記賬的主體與財(cái)政部出臺(tái)的《代理記賬管理辦法》之規(guī)定不符，首先單位不是個(gè)體工商戶，也不是無(wú)能力記賬的其他組織，而是財(cái)政全額撥款的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的行政事業(yè)單位。其次這些納入政府集中核算的單位并不是出于自愿，再者也沒(méi)有與集中核算單位簽訂委托書，不存在委托與被委托關(guān)系，是政府強(qiáng)行納入核算，行為不合乎規(guī)范。
?。ㄈ┞氊?zé)混淆
我縣政府在成立會(huì)計(jì)集中核算單位時(shí)，目的是利用代理記賬形式，通過(guò)集中核算來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度與紀(jì)律，更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于代理記賬機(jī)構(gòu)的主管機(jī)關(guān)是縣一級(jí)財(cái)政部門，所以，就在縣財(cái)政局下設(shè)一個(gè)二級(jí)局——會(huì)計(jì)集中核算中心，即由財(cái)政局負(fù)責(zé)履行會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)集中核算中心。經(jīng)過(guò)幾年摸索實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)其不合理。財(cái)政部門是財(cái)政資金撥付管理與各單位會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理部門，而非會(huì)計(jì)人員具體的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能履行部門，而會(huì)計(jì)集中核算部門履行的是具體的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，所以應(yīng)該獨(dú)立于管理部門，不應(yīng)該是財(cái)政部門的下屬單位。否則就形成了財(cái)政既管理又執(zhí)行的職能混淆局面。
?。ㄋ模?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督而弱化服務(wù)
會(huì)計(jì)就其本質(zhì)是兩大職能，一是核算與監(jiān)督，二是服務(wù)。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督是手段，利用所核算的資料來(lái)服務(wù)于單位、服務(wù)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)大局才是目的。而我縣實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，更多注重了政府對(duì)被核算單位資金使用的監(jiān)督與核算，很少發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)作用。年終總結(jié)上多體現(xiàn)在執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度與紀(jì)律方面，為財(cái)政節(jié)約了多少資金，卻忽略了核算的數(shù)字為單位、為大局服務(wù)了什么。
?。ㄎ澹┖怂闳藛T素質(zhì)差距較大
一旦出現(xiàn)核算的責(zé)任事故，核算人員就相互推諉責(zé)任。我縣自單位成立以來(lái)，所進(jìn)的核算人員基本掌握會(huì)計(jì)核算，對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)也基本了解，但有的會(huì)計(jì)人員思想覺(jué)悟不高，對(duì)工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，加上又不努力學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識(shí)，常出現(xiàn)該記A項(xiàng)的記入了B項(xiàng)，違反了財(cái)經(jīng)制度與紀(jì)律。當(dāng)被審計(jì)或檢查時(shí)，這些人員不但不積極承認(rèn)并改正錯(cuò)誤，解決問(wèn)題，而且向被核算單位推卸責(zé)任。
?。┖怂阒行牡臉I(yè)務(wù)流程職責(zé)不分
關(guān)于這一點(diǎn)，突出表現(xiàn)在對(duì)核算中心內(nèi)統(tǒng)一賬戶上的資金，分割到各單位不及時(shí)，常出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)或者長(zhǎng)期未達(dá)的現(xiàn)象。
二、解決的辦法
現(xiàn)在很多地區(qū)對(duì)這種沒(méi)有法律依據(jù)的事物不是積極應(yīng)對(duì)，而是采用還原的方式，不是撤消機(jī)構(gòu)，就是削減人員，使這一新型的模式得不到良好發(fā)展。很多事物總是產(chǎn)生于法律之前，當(dāng)事物在發(fā)展中出現(xiàn)了問(wèn)題，則制定法律來(lái)解決問(wèn)題，而用事先制定的法律來(lái)規(guī)范還沒(méi)出現(xiàn)的事則顯得乏力。為起到規(guī)范作用，應(yīng)該制定或修改原來(lái)的法律，使其在發(fā)展過(guò)程中不斷完善。我縣對(duì)這一問(wèn)題是采取積極開(kāi)拓進(jìn)取的態(tài)度，不但沒(méi)有撤消單位，而且還擴(kuò)大了集中核算的單位。現(xiàn)在我縣縣級(jí)行政事業(yè)單位包括39個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)近200個(gè)單位都實(shí)行了縣級(jí)會(huì)計(jì)集中核算。在撤與留的問(wèn)題上，雖然我們縣從成立到擴(kuò)大的實(shí)踐過(guò)程中還存在矛盾與問(wèn)題，只要解決好了以下問(wèn)題，也算成功：
?。ㄒ唬┬薷摹稌?huì)計(jì)法》
《會(huì)計(jì)法》第三章特別規(guī)定：凡縣以上人民政府全額撥款行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)在由縣及以上人民政府成立的、并由縣以上人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)的、獨(dú)立于其他部門的同級(jí)財(cái)政全額撥款的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，直接承擔(dān)政府行政區(qū)域內(nèi)的財(cái)政全額撥款單位的會(huì)計(jì)核算。
現(xiàn)在各級(jí)財(cái)政資金的使用都圍繞政府行政、民生工程等方面開(kāi)展，資金如何使用，有多少跑、冒、滴、漏，產(chǎn)生多少社會(huì)效益，除各級(jí)審計(jì)部門在工程完工或一年后的年度審計(jì)中提供一些事后信息外，執(zhí)行過(guò)程無(wú)從監(jiān)督，最終成了財(cái)政投入資金，審計(jì)部門最終提供終結(jié)信息而已。作為單位會(huì)計(jì)人員，在單位行政管理下，會(huì)計(jì)核算粗糙，用于考核的基本數(shù)據(jù)想當(dāng)然，致使財(cái)政資金整體使用過(guò)程根本無(wú)監(jiān)督可言。為把真正的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督慣于資金使用的全過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，杜絕不必要的浪費(fèi)，政府必須按照法律法規(guī)把單位會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的權(quán)力集中起來(lái)，由政府的一個(gè)部門來(lái)履行。原來(lái)法律沒(méi)有這項(xiàng)規(guī)定，現(xiàn)在隨著形勢(shì)的發(fā)展，必須修改原來(lái)的《會(huì)計(jì)法》，把這種集中核算的形式用法律固定下來(lái)。使會(huì)計(jì)集中核算部門的主體合法化。
在會(huì)計(jì)集中核算中心主體合法化后，還必須解決集中核算單位的法律地位問(wèn)題。依據(jù)法律，它應(yīng)該屬于獨(dú)立于同級(jí)財(cái)政并由同級(jí)政府負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，與同級(jí)財(cái)政平級(jí)并有政府正規(guī)編制的的財(cái)政全額撥款行政單位。因?yàn)橥?jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)資金的預(yù)算與撥付，是會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的管理部門；而會(huì)計(jì)核算中心履行原來(lái)《會(huì)計(jì)法》賦于會(huì)計(jì)人員在各單位實(shí)際工作中的核算與監(jiān)督職能。也就是說(shuō)，管理與執(zhí)行不能由同一個(gè)部門來(lái)履行，這兩項(xiàng)職能應(yīng)該分離。
（二）正確處理好幾個(gè)關(guān)系
1.監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。如何將單位在使用財(cái)政資金時(shí)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督所形成合法數(shù)據(jù)用于服務(wù)單位，即如何把單位的會(huì)計(jì)核算與單位的會(huì)計(jì)服務(wù)相結(jié)合，建議做到：各單位年初在財(cái)政進(jìn)行零基預(yù)算后，及時(shí)向會(huì)計(jì)中心報(bào)送財(cái)政資金應(yīng)該達(dá)到的工作量或所實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效果的相關(guān)資料，會(huì)計(jì)中心的業(yè)務(wù)人員積極與財(cái)政管理職能部門銜接，對(duì)被核算單位報(bào)來(lái)的相關(guān)資料與財(cái)政銜接的資料進(jìn)行比較，去掉單位虛報(bào)的部分。會(huì)計(jì)中心以財(cái)政資金預(yù)算與應(yīng)達(dá)到的工作量及社會(huì)效果為藍(lán)本，根據(jù)本單位的上級(jí)部門或同級(jí)相關(guān)部門要求的計(jì)算公式算出資金使用量及效果之比，再按資金使用進(jìn)度或時(shí)間進(jìn)行考核。同時(shí)將考核執(zhí)行情況報(bào)告于單位或相關(guān)的職能部門，使單位領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)部門能及時(shí)掌握單位的工作進(jìn)度情況，發(fā)揮好財(cái)政資金的使用效果。年終，會(huì)計(jì)核算中心還應(yīng)根據(jù)年終決算，對(duì)照全年資金量的要求，進(jìn)行綜合分析，將分析結(jié)果送被核算單位、被核算單位的上級(jí)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門，以便政府能準(zhǔn)確考核單位使用財(cái)政資金所取得的公共業(yè)績(jī)。
2.嚴(yán)格分清責(zé)任。按照會(huì)計(jì)理論，被核算單位應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，向會(huì)計(jì)核算中心提供真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)核算資料的應(yīng)該由提供部門負(fù)責(zé)；對(duì)經(jīng)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，核算人員應(yīng)該充分運(yùn)用職業(yè)判斷，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，不能出現(xiàn)差錯(cuò)。如果因會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了差錯(cuò)，受到政府相關(guān)部門如審計(jì)、財(cái)政等行政處罰的，則由核算中心承擔(dān)責(zé)任。此外，會(huì)計(jì)中心對(duì)單位具體核算人員的錯(cuò)賬情況應(yīng)設(shè)立責(zé)任追究制度。
3.會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部應(yīng)該建立各項(xiàng)嚴(yán)格的規(guī)章制度，細(xì)化每一個(gè)環(huán)節(jié)的流程。使被核算單位的資金在會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部的任何環(huán)節(jié)都不停留，做到被核算單位的業(yè)務(wù)報(bào)來(lái)后能及時(shí)處理，及時(shí)向被核算單位報(bào)告單位的可用資金，對(duì)存放在統(tǒng)一賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)，要及時(shí)核對(duì)，應(yīng)該到單位賬上的必須無(wú)條件的到單位帳上。
4.提高會(huì)計(jì)核算中心工作人員的核算水平。首先，從思想上要讓每一個(gè)工作人員認(rèn)識(shí)工作的重要性，單位從法律上看是一個(gè)執(zhí)法單位，是履行《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，所以一定要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。其次要加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的學(xué)習(xí)，從審核、復(fù)核、到記賬、報(bào)表，都必須執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)不合法合規(guī)的堅(jiān)決不能通過(guò)。對(duì)自己出現(xiàn)的錯(cuò)誤一定要認(rèn)真糾正，絕不能讓人為核算的錯(cuò)誤出現(xiàn)到會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出之后。最后，為達(dá)到上述目的，核算中心應(yīng)該經(jīng)常開(kāi)展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)技能競(jìng)賽活動(dòng)，對(duì)做得好的應(yīng)該表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)做得差的，給予幫助；對(duì)確實(shí)不能勝任工作的，應(yīng)該積極想辦法，該調(diào)離的必須調(diào)離。
作者：蔣崇德
單位:蓬安縣財(cái)政局）
