隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變革，公允價(jià)值計(jì)量越來(lái)越廣泛的參與到市場(chǎng)交易中，其可操作性得到了廣泛認(rèn)可。然而由于公允價(jià)值計(jì)量的概念出現(xiàn)時(shí)間較晚，其理論依據(jù)尚不完善、實(shí)踐應(yīng)用效果眾說(shuō)紛紜。作為計(jì)量方式最有效的金融工具，公允價(jià)值計(jì)量的可靠性是將其應(yīng)用至實(shí)踐的重要依據(jù)，因此探討公允價(jià)值計(jì)量的可靠性很有必要。
一、公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)概念
（一）公允價(jià)值計(jì)量的定義
公允值就是在公平交易的前提下，交易者在自愿的基礎(chǔ)上所進(jìn)行了全部交易資產(chǎn)值和負(fù)債清償?shù)慕痤~數(shù)。公允值存在交易環(huán)境，必須是當(dāng)事人對(duì)當(dāng)前交易環(huán)境和交易情況有所了解。通常情況下，所有發(fā)生在交易環(huán)境中的金額都是雙方當(dāng)事人自愿、自知的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的等價(jià)交換。
美國(guó)通行的公允價(jià)值定義與國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的定義在表述上稍有區(qū)別，它認(rèn)為，在現(xiàn)階段的資本交易市場(chǎng)中，交易的雙方必須自愿購(gòu)買(mǎi)且符合法律規(guī)定，在交易過(guò)程中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的價(jià)格即是公允價(jià)值。
我國(guó)新出臺(tái)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則基本沿襲了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同樣強(qiáng)調(diào)“公平交易”“雙方自愿”“熟悉情況”這幾個(gè)要素。由此可見(jiàn)，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的定義正向著趨同化的方向發(fā)展。
（二）公允價(jià)值計(jì)量的方式
公允價(jià)值計(jì)量的方法在實(shí)踐中得到了不斷的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)基本形成了包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法以及估價(jià)技術(shù)法在內(nèi)的三種計(jì)量方式。進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)如何選擇計(jì)量方式存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和順序。通常情況下首選市價(jià)法，由于市場(chǎng)的價(jià)格量透明公開(kāi)，交易雙方相對(duì)容易獲得交易對(duì)象的價(jià)格，因此采用市價(jià)法，交易的雙方不會(huì)存在較大疑義；當(dāng)交易的資本在市場(chǎng)上無(wú)法找到準(zhǔn)確價(jià)格，或是價(jià)格出現(xiàn)較大波動(dòng)影響交易公平時(shí)，要考慮采用類似項(xiàng)目法。確定采用類似項(xiàng)目法后首先要決定計(jì)量項(xiàng)目中的公允價(jià)值，這個(gè)價(jià)值既要參考市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)必須符合客觀規(guī)律；當(dāng)以上兩種計(jì)量方式都無(wú)法使用時(shí)，市場(chǎng)交易雙方一般才會(huì)考慮使用估價(jià)技術(shù)法。
二、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)分析
（一）公允價(jià)值計(jì)量有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
以往會(huì)計(jì)核算的基本原則是歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制，隨著公允價(jià)值的引入，這種狀況發(fā)生了改變。不同于成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值包含了一個(gè)時(shí)期內(nèi)不同階段的價(jià)值變化，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量一致性、有用性、穩(wěn)健性等特征與會(huì)計(jì)原則的相關(guān)性相符。
（二）公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)的配比原則
公允價(jià)值計(jì)量一方面改變了成本和收益在時(shí)間、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、數(shù)量方面的配比，另一方面還改變了計(jì)量屬性的分配?，F(xiàn)階段仍在使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能真實(shí)地反映企業(yè)的收益，因?yàn)楝F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求收入和成本費(fèi)用分別按照現(xiàn)行市價(jià)和歷史成本計(jì)量。企業(yè)的收益一部分來(lái)自勞動(dòng)者的創(chuàng)造，這部分收益是企業(yè)的純利潤(rùn)，另一部分是由于外部環(huán)境的改變產(chǎn)生價(jià)格差，這個(gè)差值并不是企業(yè)的純利潤(rùn)，而是“虛利潤(rùn)”。以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)“純利潤(rùn)”和“虛利潤(rùn)”的區(qū)分方面劃分的并不清楚，導(dǎo)致了在統(tǒng)計(jì)企業(yè)收益時(shí)往往并不準(zhǔn)確。
（三）公允價(jià)值計(jì)量增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性
公允價(jià)值計(jì)量能更加清楚地反映企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、和償債能力，同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量合理地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其清楚性和合理性使得在應(yīng)用獲取的會(huì)計(jì)信息時(shí)更加有效。以此為依托，此類會(huì)計(jì)信息的使用者，包括市場(chǎng)交易的投資人和獲益人將獲得更加及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，據(jù)此進(jìn)行的投資和決策也更加精準(zhǔn)。
三、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用的重要性分析
（一）公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展情況
我國(guó)頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這六年來(lái)，大部分上市企業(yè)廣泛應(yīng)用了會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量，大量的實(shí)踐為深入研究我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)理論，完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度，量化我國(guó)金融市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)提供了基礎(chǔ)，具有現(xiàn)實(shí)意義。
現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制仍不成熟，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行建立在財(cái)會(huì)信息的公開(kāi)披露基礎(chǔ)上，因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的同時(shí)在一定程度上限制了公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用。與其他計(jì)量方式不同的是，公允價(jià)值計(jì)量可以將會(huì)計(jì)信息的不同領(lǐng)域結(jié)合起來(lái)，從整體上反應(yīng)交易的收益情況，因此相當(dāng)可靠，以此為依托市場(chǎng)各個(gè)領(lǐng)域參與者的利益得到了充分的保障。由此可見(jiàn)，建立一個(gè)統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，推廣公允價(jià)值計(jì)量方式是未來(lái)會(huì)計(jì)信息的發(fā)展方向。
（二）在我國(guó)推行公允價(jià)值計(jì)量的意義
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建基本完成，相關(guān)法律法規(guī)不斷完善，為公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用創(chuàng)造了必不可少的條件。金融市場(chǎng)是使用公允價(jià)值計(jì)量的主要領(lǐng)域，其應(yīng)用就金融市場(chǎng)具有現(xiàn)實(shí)性的意義。
第一，推行公允價(jià)值計(jì)量為我國(guó)資本市場(chǎng)的多元化發(fā)展提供了可能。隨著資本市場(chǎng)全球化的推進(jìn)，為了深入的與國(guó)際市場(chǎng)接軌，我國(guó)的金融市場(chǎng)離不開(kāi)公允價(jià)值計(jì)量這樣一個(gè)有實(shí)際應(yīng)用能力的發(fā)展工具。隨著歐債危機(jī)影響范圍的擴(kuò)大，越來(lái)越多的公司將投身金融市場(chǎng)作為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的新領(lǐng)域，外匯市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)是金融業(yè)中受會(huì)計(jì)理論影響最大的部分，這為公允價(jià)值計(jì)量在金融市場(chǎng)上的應(yīng)用創(chuàng)造了得天獨(dú)厚的先天條件。
第二，除了在技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量與其他領(lǐng)域的緊密聯(lián)系能夠促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。由于這種密切的聯(lián)系，在計(jì)算一段時(shí)間內(nèi)的收益時(shí)，大部分選擇公允價(jià)值計(jì)量方式的企業(yè)或者投資人相對(duì)容易選擇其長(zhǎng)期投資的方向。以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)于耗時(shí)且效率低下，可靠性和準(zhǔn)確程度不高，我國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)依靠公允價(jià)值計(jì)量方式能夠有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一些劣勢(shì)，資本市場(chǎng)的有效性和規(guī)范性也隨著會(huì)計(jì)信息需求量的增加不斷提高。
四、公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展方向
雖然現(xiàn)階段我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是在實(shí)踐中仍然面臨了不少難題，切實(shí)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量需要從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)。
（一）完善的市場(chǎng)體制
雖然公允價(jià)值不完全等同于市場(chǎng)價(jià)格，然而市場(chǎng)價(jià)格從一個(gè)側(cè)面客觀、可靠、簡(jiǎn)單的反應(yīng)了公允價(jià)值的來(lái)源，合理的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生的前提是市場(chǎng)體制的健全完善，因此合理準(zhǔn)確的公允價(jià)值離不開(kāi)完善的市場(chǎng)體制的保障。
（二）提高公允價(jià)值的可操作性
會(huì)計(jì)人員是確定公允價(jià)值的直接參與者，其素質(zhì)的高低決定了公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確程度，因此，提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)能力是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值可操作性的必要條件。一方面，必須大力開(kāi)展會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能、明確操作實(shí)務(wù)的法則規(guī)范、提高其職業(yè)道德意識(shí)；另一方面，在操作層面上，深層次推廣公允價(jià)值計(jì)量需要強(qiáng)有力的理論和技術(shù)支撐，將電子計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到公允價(jià)值計(jì)量體系中來(lái)，有利于提高計(jì)量的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
（三）建立健全公允價(jià)值相關(guān)的法律體制
健全的法制環(huán)境保障了市場(chǎng)的健康發(fā)展，只有在良好的法制環(huán)境下，資源的擁有者在進(jìn)行交易的時(shí)候才會(huì)有保障，資源的優(yōu)化配置才能順利達(dá)成。反之，如果法制環(huán)境有所欠缺，進(jìn)行交易的成本也會(huì)隨之提高，這必然會(huì)阻礙到交易的順利達(dá)成。
在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用是大勢(shì)所趨，在推行過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題必須結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情慎重對(duì)待，以深厚的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)為保證，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的順利進(jìn)行和長(zhǎng)足發(fā)展。
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作者：何永明 單位：沈陽(yáng)工程學(xué)院
