一、問(wèn)：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購(gòu)置草坪、樹(shù)木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?
解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購(gòu)置草坪、樹(shù)木支出，稅收上沒(méi)有特殊規(guī)定，可以在該項(xiàng)支出實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除。
二、問(wèn)：實(shí)物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評(píng)估價(jià)值和投資協(xié)議入賬？
解答:企業(yè)以土地、房屋對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、問(wèn)：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
四、問(wèn)：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，可按照稅收規(guī)定在企業(yè)職工福利費(fèi)中列支。
五、問(wèn):租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方能否作為稅前扣除的憑據(jù)？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
六、問(wèn):企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電、氣等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)法分戶取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_(kāi)具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福ㄓ?jì)算表格）、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。
七、問(wèn):租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如果雙方租賃合同約定在車輛租賃費(fèi)之外，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi)，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
八、問(wèn):企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。
九、問(wèn)：勞動(dòng)局指定培訓(xùn)單位免費(fèi)培訓(xùn)外省農(nóng)民工，該培訓(xùn)單位由此產(chǎn)生的費(fèi)用由財(cái)政撥付，培訓(xùn)單位收到的財(cái)政撥款是否繳納企業(yè)所得稅？
解答：政府支付的培訓(xùn)費(fèi)用如果符合稅收上不征稅收入確認(rèn)條件的，可作為不征稅收入，其對(duì)應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。
十、問(wèn):：企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出如何在稅前扣除？?
解答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。?
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。?
?。ǘ┍竟鎸?shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：?
1.尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。?
2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。?
十一、問(wèn)：混凝土攪拌車應(yīng)作為生產(chǎn)設(shè)備按10年計(jì)提折舊還是按運(yùn)輸設(shè)備按4年計(jì)提折舊？
解答：混凝土攪拌車屬于與生產(chǎn)有關(guān)車輛，在總局沒(méi)有具體規(guī)定前，可由企業(yè)自行選擇稅收處理方式，一經(jīng)選擇，不得隨意改變。
十二、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生工傷事故后，為搶救員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購(gòu)置費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用以及后續(xù)治療金額巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出職工福利費(fèi)、工傷保險(xiǎn)賠償支出的部分，是否可以作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出在稅前扣除？
解答：企業(yè)為救治因工受傷的員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購(gòu)置費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用超出保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠?，可以?jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前列支。
十三、問(wèn)：企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬(wàn)元，企業(yè)支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬(wàn)元，并按取得的票據(jù)記入無(wú)形資產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是按協(xié)議價(jià)計(jì)算，還是按已支付款的無(wú)形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷？
解答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際購(gòu)置價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)尚未支付的土地價(jià)款可在實(shí)際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
十四、問(wèn)：未成立工會(huì)組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會(huì)籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑《中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒(méi)有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，60%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（2010年第24號(hào)）等規(guī)定，未成立工會(huì)組織的企業(yè)，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，暫不予稅前扣除；已成立工會(huì)組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。
十五、問(wèn)：一次支付國(guó)外較大金額傭金對(duì)應(yīng)收入分屬不同年度，傭金可否一次計(jì)入本年度費(fèi)用？
解答：企業(yè)發(fā)生符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支年度，對(duì)各年度稅收待遇一致的，也可以選擇在實(shí)際支付年度進(jìn)行稅收處理。
十六、問(wèn)：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可否稅前扣除？
解答：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可以稅前扣除。
十七、問(wèn)：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？
解答：（一）根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局、青島市國(guó)家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（青人社字[2012]80號(hào)）、《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題的通知》（青人社[2013]83號(hào)）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》，并通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)用工情況未通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：
1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。
2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
4.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號(hào)）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國(guó)家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。
5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。
6．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動(dòng)合同。
7.企業(yè)法定代表人以及由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。
8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門進(jìn)行反饋，其中對(duì)用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書面《勞動(dòng)合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。
十八、問(wèn)：土地使用權(quán)攤銷期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？
解答：企業(yè)取得土地使用證的按照土地使用證標(biāo)注的期限攤銷，對(duì)未取得土地使用證的按照土地使用合同規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷。
十九、問(wèn)：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號(hào)公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬(wàn)元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說(shuō)明”，企業(yè)表示無(wú)法再提供出其他的“情況說(shuō)明”。請(qǐng)問(wèn)這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？
解答：根據(jù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”來(lái)證明其利息支出的合理性，但是沒(méi)有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說(shuō)明。
二十、問(wèn)：企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開(kāi)具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？
解答：在《2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》中曾經(jīng)明確“具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財(cái)務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票方能稅前扣除，“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)?！毙磐泄竞拓?cái)務(wù)公司同屬非銀行的金融機(jī)構(gòu),支付信托公司的利息稅前列支單據(jù)按照此條執(zhí)行。
二十一、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，地稅代開(kāi)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票只寫勞務(wù)費(fèi)，不能區(qū)分工資、管理費(fèi)等項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)如果在備注欄注明上述內(nèi)容是否允許？
解答：企業(yè)勞務(wù)派遣用工應(yīng)取得派遣企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票，發(fā)票應(yīng)分別注明工資、管理費(fèi)用等,如果發(fā)票中未分項(xiàng)目列示，可要求企業(yè)提供勞務(wù)派遣協(xié)議等證據(jù)。
二十二、問(wèn)：企業(yè)通過(guò)青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會(huì)（青島世園會(huì)）的捐贈(zèng)，是否能依法稅前扣除？
解答：青島世園局如果屬于縣級(jí)以上政府組成部門，則通過(guò)其向青島世園會(huì)的捐贈(zèng)可以按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
二十三、問(wèn)：居民企業(yè)支付境外母公司貸款擔(dān)保費(fèi)如何計(jì)算稅前扣除？
解答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用，擔(dān)保費(fèi)應(yīng)并入利息支出計(jì)算比例扣除。
二十四、問(wèn)：財(cái)政部監(jiān)制的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開(kāi)具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。
二十五、問(wèn)：企業(yè)調(diào)整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項(xiàng)申報(bào)？
解答：對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調(diào)整折舊年限，應(yīng)自調(diào)整年度起，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)凈值在剩余折舊年限內(nèi)重新計(jì)算折舊額，但不得追溯調(diào)整以前年度。
二十六、問(wèn)：2007年度資產(chǎn)損失未扣除，五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)最后年度是哪一年？
解答：企業(yè)2007年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失且會(huì)計(jì)上已作損失處理的，如果未在2007年度稅前扣除，可在五年內(nèi)進(jìn)行追補(bǔ)確認(rèn)，最遲為2011年度。
二十七、問(wèn)：政策性搬遷新舊政策如何銜接？
解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：
?。ㄒ唬┲昂炗啺徇w協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號(hào)文件，不考慮50%的標(biāo)準(zhǔn)，不需按照40號(hào)公告報(bào)送清算表。
（二）凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。
?。ㄈ┓苍趪?guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二十八、問(wèn):總局2012年40號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成年度時(shí)作為搬遷支出處理？
解答：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號(hào)公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進(jìn)行處理，在完成搬遷的年度，與搬遷收入進(jìn)行匯總清算。
二十九、問(wèn)：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產(chǎn)損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？
解答：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，擔(dān)保公司發(fā)生的代償損失允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將代償支出作為資產(chǎn)損失進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，合法憑據(jù)包括擔(dān)保合同、法院判決、相關(guān)協(xié)議、被擔(dān)保人無(wú)力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。
三十、問(wèn)：根據(jù)15號(hào)公告以前年度沒(méi)有稅前扣除如何進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？
解答：企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同以及情況說(shuō)明等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?br />
三十一、問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
解答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
因此，企業(yè)本年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減處理。
企業(yè)將沒(méi)有取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用申報(bào)稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。企業(yè)在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照《2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》第十八問(wèn)進(jìn)行稅收處理。
附：（十八）問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得發(fā)票，在以后年度取得發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：
一、相關(guān)年度稅收待遇一致
企業(yè)可在實(shí)際取得合法憑據(jù)年度進(jìn)行稅前扣除，也可以在做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
二、相關(guān)年度稅收待遇不一致
稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同年度在稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等對(duì)應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異的情形。
企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，必須還原到該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。
三十二、問(wèn):財(cái)政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)自有資金投入完成,研發(fā)項(xiàng)目完成后,其費(fèi)用支出已經(jīng)稅前列支并加計(jì)扣除,財(cái)政撥款一直作往來(lái)掛賬處理。請(qǐng)問(wèn)對(duì)該筆不征稅收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
解答:企業(yè)從政府取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不得作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。
三十三、問(wèn)：企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)撥款用途為“購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請(qǐng)問(wèn)該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？
解答：企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
三十四、問(wèn)：企業(yè)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，其成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？
解答：無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分并分別進(jìn)行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂?jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：?
（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；?
?。ǘ┘夹g(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。?
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三十五、問(wèn)：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)分別屬于不同地區(qū)，總機(jī)構(gòu)在濟(jì)南屬于試點(diǎn)城市，分支機(jī)構(gòu)在青島不屬于試點(diǎn)城市，非試點(diǎn)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？
解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開(kāi)核算的原則。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在試點(diǎn)城市以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在試點(diǎn)城市內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三十六、問(wèn)：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？
解答：（一）根據(jù)《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)）的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠期滿后按照本辦法重新認(rèn)定，但不得享受財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
?。ǘ└鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局2013年第43號(hào)）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國(guó)境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)）的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。
?。ㄈ?011年1月1日以后依法在中國(guó)境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認(rèn)定管理的銜接問(wèn)題仍按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。
三十七、問(wèn)：企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅？
解答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
綜上，企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。
三十八、問(wèn):企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有哪些規(guī)定？
解答:（一）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)時(shí)，發(fā)生的下列支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；
3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；
4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；
7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；
8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
?。ǘ└鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）文件規(guī)定，從2013年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：
1.企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。
4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。
（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除：
1.除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；
2.非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；
3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；
4.非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
5.會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；
6.法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；
7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用；
8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出；
9.企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出；
10.其他不符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
三十九、問(wèn)：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過(guò)期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？
解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失按以下規(guī)定處理：
一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。
二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
四、以上規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
稿源：青島國(guó)稅局
