2013年8月1日，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)展開。遼寧首先在部分服務業(yè)和交通運輸業(yè)開展了“營改增”的改革試點。在改革過程中，試點企業(yè)出現(xiàn)了稅負不增反減的情況，導致其他地區(qū)很多服務企業(yè)對“營改增”制度產(chǎn)生顧慮。面對這一事實，我們要開始思考：產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因到底是什么？是否會對“營改增”的成效產(chǎn)生影響？解答出上述問題不但有利于消除企業(yè)對于“營改增”的疑惑，也為進一步完善和推動“營改增”起到重要作用。
一、對產(chǎn)生“營改增”賦稅不增反減現(xiàn)象的理論分析
“營改增”能夠對服務企業(yè)的稅負產(chǎn)生雙重效應，本文把“營改增”對服務企業(yè)產(chǎn)生的賦稅影響主要分解成兩個層面的效應：一種效應是消除重復的征稅、實現(xiàn)進項抵扣的減稅效應，這種效應已經(jīng)獲得了大眾的普遍認知，本文稱其為“進項抵扣的減稅效應”；另外一種效應是為了適應稅率水平的改變而引發(fā)的稅負變動效應。“營改增”之后，在服務企業(yè)所適用的增值稅率和原來適用的增殖稅率發(fā)生改變的時候，一定會引起企業(yè)賦稅現(xiàn)狀的改變。在增值稅的稅率高出營業(yè)稅的稅率時，就會發(fā)生增稅效應，反之則會發(fā)生減稅效應。本文將這一效應稱作“稅率變動的增（減）稅效應”。“營改增”對企業(yè)稅負產(chǎn)生的最終影響，取決于上述兩大效應疊加而產(chǎn)生的凈效應。根據(jù)前面的分析可以得出，只有當稅率變動引起的增稅效應超出進項抵扣的減稅效應時，才會發(fā)生“營改增”之后，企業(yè)稅負不增反減的現(xiàn)象。
二、對產(chǎn)生“營改增”賦稅不增反減現(xiàn)象的現(xiàn)實考察
（一）調查研究結果
為了更好的分析“營改增”對企業(yè)稅負發(fā)生變化造成的影響，以及為分析試點企業(yè)稅負不增反減的現(xiàn)象提供切實依據(jù)，本文選擇遼寧省作為調研點，涉及到的行業(yè)有：交通運輸業(yè)、信息技術服務、研發(fā)和技術服務、物流輔助服務、文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務、有形動產(chǎn)租賃服務和廣播影視作品的制作播映發(fā)行等八個領域。遼寧省是行“1+6”升級版“營改增”。本次稅制改革將涉及到近30萬戶，道路運輸行業(yè)的企業(yè)成為試點重點，并且在試點之后，大部分微小企業(yè)都是減負的。其中小規(guī)模納稅人征收稅率為3%，其中有形動產(chǎn)租賃服納稅人的服務稅率為17%，交通運輸業(yè)稅率為11%，現(xiàn)代服務業(yè)稅率為6%。此外，遼寧試點還加入了廣播影視行業(yè)，并且同樣取得了一定成效。
1、增值稅的稅率過高
從上文的理論分析表明，在“營改增”試點之后企業(yè)適用的增值稅率超過之前營業(yè)稅的稅率，是企業(yè)稅負發(fā)生變化的主要原因。試點企業(yè)稅負的增加現(xiàn)象主要發(fā)生在有形租賃業(yè)和交通運輸業(yè)這兩個行業(yè)，稅率提高幅度大是發(fā)生這種現(xiàn)象的主要原因。這兩個行業(yè)中的小規(guī)模納稅人企業(yè)，因為采取了簡單的計稅法，雖然不能抵扣進項稅，但可以運用到3%的增值稅的稅率，就等于或者低于原來營業(yè)稅的稅率，所以從跟本上來說，并沒有發(fā)生稅負增加的現(xiàn)象。
2、中間投入的比率偏低
企業(yè)成本可以被分成服務成本和外購產(chǎn)品，以及內(nèi)部人力成本兩大類，只有服務成本和外購產(chǎn)品能夠作為增值稅進項抵扣，而內(nèi)部人力成本就不能獲得抵扣。這樣的狀況下，一些人力投入相對較少的知識密集型的行業(yè)和勞動力投入較少的企業(yè)，它的進項稅額和銷項稅額相比，規(guī)模較小，因而容易引發(fā)稅負的增加。
（二）固定資產(chǎn)的更新周期長
施行“營改增”之前，很多試點企業(yè)的固定資產(chǎn)剛完成更新不久，并且在短時間內(nèi)不會有大規(guī)模購置固定資產(chǎn)的需要，所以，也沒用到大額度的進項稅用于抵扣，從而導致企業(yè)的稅負增加。
（三）“營改增”的試點范圍有限
“營改增”的試點范圍具有局限性的特點，致使外購服務的進項抵扣不夠完全和充分。因為當前“營改增”的試點拓展到遼寧省，當遼寧省的試點企業(yè)進行外地購買服務或購買的服務還沒有被應用到試點范圍內(nèi)時，就不能進行稅款抵扣。比如，交通運輸與物流的輔助服務企業(yè)經(jīng)常反應，道路運輸?shù)墓芾碣M和過橋費占據(jù)過多的企業(yè)成本，但這些費在今年逐漸被收入試點范圍內(nèi)。
（四）獲取增值稅的抵扣發(fā)票有難度
很多試點企業(yè)反饋，因為各種原因，“營改增”在實際運行中總會遇到不能獲取增值稅發(fā)票的狀況，這種情況在交通運輸行業(yè)中表現(xiàn)特別突出。單從修理費問題上說，如果為運輸企業(yè)進行修理服務的是個小規(guī)模的納稅人，那么將不能直接開增值稅專用發(fā)票。
三、對“營改增”政策的相關建議
在上海實行“營改增”制度之后，企業(yè)試點范圍在全國內(nèi)擴大，涉及到江蘇、北京等8個省市，遼寧省作為加入“營改增”范圍的新試點，為更好的應對和防范“營改增”試點進行后，部分企業(yè)的稅負增大帶來的挑戰(zhàn)，也為促進企業(yè)稅負的公平性、合理性，同時保證試點能夠平穩(wěn)推進，本文作出以下幾點建議：
（1）鑒于之前有其他省份的企業(yè)在實行“營改增”之后，出現(xiàn)了稅負增加的現(xiàn)象，遼寧省當前首要重視的，就是要盡快完善和建立政府的補償機制，對那些在試點過程中，因稅改原因形成的稅負增大的試點企業(yè)給予補償。當前，過渡性財政扶持政策已經(jīng)在遼寧有序開展，而且已經(jīng)獲得了一定的成效。該舉措對于提高試點企業(yè)的積極性和增進企業(yè)的稅負公平有著重大的意義，在今后，要在具體執(zhí)行政策的時候，抓好落實和簡化相關手續(xù)，確保資金補貼準確、及時到賬。
（2）要努力尋找可以解決企業(yè)獲得增值稅發(fā)票的可行途徑。企業(yè)在現(xiàn)實經(jīng)營中，很難獲取增值稅發(fā)票的因素有很多，其中有些是個別原因，也有些是普遍原因，其中后者被當成是試點企業(yè)和財稅部門解決問題的著手點。例如，交通運輸企業(yè)難以獲得燃油費的增值稅發(fā)票問題，可以運用集中采購、分散使用的方法來解決，先由企業(yè)一次性集中購買油卡，再發(fā)給駕駛員使用。
（3）適當?shù)臄U大“營改增”范圍，以免試長時間停滯在部分行業(yè)或地區(qū)?！盃I改增”范圍限制于部分行業(yè)或地區(qū)，使增值稅的抵扣鏈接受到影響，有可能導致企業(yè)因為進項抵扣不充分而增加稅負。因此，“應增改”試點范圍擴展至全國，并且預計一年值內(nèi)減稅高達1200億元左右。要求財稅部門在充足的調研和論證的基礎上，適時的逐步擴大改革范圍，將試點范圍分布到其他行業(yè)和地區(qū)，最終實現(xiàn)在全國內(nèi)的改革。
（4）從長遠發(fā)展來看，應該對增值稅稅率的水平和結構進行調整，優(yōu)化行業(yè)稅負。因為不同行業(yè)的成本結構和中間投入比率等方面有差異，想要達成“營改增”之后行業(yè)之間的稅負公平，就要采取多層次的增值稅稅率。不過，稅率的層次也不能設置太多，以免加大稅收的征管難度。
四、結束語
綜上所述，“營改增”試點企業(yè)稅負出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象具有局部矛盾的特性，試點企業(yè)不能刻意夸大稅費增加現(xiàn)象及其負面影響，也不能簡單的就將企業(yè)稅負的變化當成評價“營改增”效果的標準。在應對一些試點企業(yè)的稅負增加問題上，首要任務是解決對財政進行過渡性補貼和增值稅發(fā)票在獲取途徑上的技術難題。如果從長期發(fā)展來看，應適當增加“營改增”的范圍、調控增值稅的稅率水平和稅率結構，以此來完善“營改增”試點企業(yè)的權益。
參考文獻：
[1]陳少克.增值稅“擴圍”效應研究——基于營業(yè)稅改征增值稅試點方案的分析[N].貴州財經(jīng)學院學報，2012，13（04）
[2]孫鋼.增值稅“擴圍”的方式選擇——基于對行業(yè)和體制調整的影響性分析[J].地方財政研究，2011，12（02）
[3]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[N].中央財經(jīng)大學學報，2011，32（02）
作者：白俊
