一、我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的概述
所謂的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是指醫(yī)院內(nèi)部的權(quán)力部門對(duì)其內(nèi)部控制工作的有效性進(jìn)行的全面的評(píng)價(jià)，并得出相應(yīng)的評(píng)價(jià)結(jié)果、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的一個(gè)過(guò)程。縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要由院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各職能科室負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)骨干等組成評(píng)價(jià)工作組，共同參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，通過(guò)行政查房、專題查房、問(wèn)卷調(diào)查和專題研討等措施促進(jìn)醫(yī)院全體員工共同參與，從而得到自上而下和自下而上的支持，形成“人人重視內(nèi)部控制，個(gè)個(gè)參與內(nèi)部控制”的良好氛圍。
二、縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作存在的問(wèn)題
縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的主體是其內(nèi)部權(quán)力部門，其評(píng)價(jià)的對(duì)象則是縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的有效性，與此同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)完整性的過(guò)程。從內(nèi)容上來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要包含對(duì)內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)、信息及溝通的評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部監(jiān)督工作的評(píng)價(jià)。而就當(dāng)前我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展現(xiàn)狀來(lái)看，這幾方面的評(píng)價(jià)工作都還存在一定的問(wèn)題
（一）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)方面
縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作對(duì)環(huán)境的評(píng)價(jià)包含的內(nèi)容相對(duì)較多，其內(nèi)部組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行；人力資源結(jié)構(gòu)組成、開(kāi)發(fā)機(jī)制及獎(jiǎng)懲機(jī)制設(shè)置；醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略的有效性、合理性、適當(dāng)性及可調(diào)節(jié)性；醫(yī)院文化建設(shè)與評(píng)估；以及醫(yī)院所承擔(dān)的醫(yī)療責(zé)任、社會(huì)責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這些內(nèi)容都包含在醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)環(huán)境評(píng)價(jià)的范疇之內(nèi)。但當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)縣級(jí)醫(yī)院在組織架構(gòu)、人力資源、發(fā)展戰(zhàn)略、醫(yī)院文化及其社會(huì)責(zé)任等方面的基本建設(shè)都還處于與醫(yī)院現(xiàn)代化建設(shè)相接軌的階段，仍然需要進(jìn)一步的完善，所以其內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)工作不管是從設(shè)計(jì)的有效性還是運(yùn)行的有效性上，都相對(duì)存在一定的局限性。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)方面
目前，我國(guó)很多縣級(jí)醫(yī)院在救治患者過(guò)程中都避免不了醫(yī)療欠費(fèi)的問(wèn)題。醫(yī)院一旦遇到欠費(fèi)問(wèn)題，尤其是縣級(jí)醫(yī)院，就會(huì)嚴(yán)重的影響到醫(yī)院的正常盈利情況，在醫(yī)院的正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)問(wèn)題上也是一個(gè)巨大的打擊。除此之外，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)報(bào)表不能客觀的反映實(shí)際的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，還經(jīng)常出現(xiàn)一些亂收費(fèi)、亂開(kāi)藥的現(xiàn)象。在醫(yī)療費(fèi)用管理的這些問(wèn)題上，不但影響到醫(yī)院資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還會(huì)在很大程度上造成患者的不滿，導(dǎo)致醫(yī)院診療量大幅度減低的同時(shí)，也使得醫(yī)院處于一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。但醫(yī)院方面從上級(jí)決策部門到相應(yīng)的管理部門，并沒(méi)有樹(shù)立起客觀、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作有名無(wú)實(shí)。
（三）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)方面
2006年衛(wèi)生部頒布實(shí)施了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，各醫(yī)院都相繼建立了一系列內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的考核管理辦法，但目前我國(guó)多數(shù)縣級(jí)醫(yī)院在對(duì)預(yù)算控制評(píng)價(jià)、績(jī)效考評(píng)評(píng)價(jià)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)評(píng)價(jià)等方面仍缺乏鋼性，如醫(yī)療設(shè)備的盲目采購(gòu)、績(jī)效考評(píng)沒(méi)有嚴(yán)肅性、財(cái)產(chǎn)物資嚴(yán)重流失等。因此，縣級(jí)醫(yī)院需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，尤其要注重控制活動(dòng)運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)。
（四）信息及溝通評(píng)價(jià)方面
醫(yī)院進(jìn)行信息及溝通的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)內(nèi)部信息的傳遞、各種財(cái)務(wù)報(bào)告的遞交以及信息系統(tǒng)的運(yùn)行等作為評(píng)價(jià)對(duì)象，結(jié)合其內(nèi)部控制的基本制度，對(duì)各種信息在收集、處理及傳遞方面的及時(shí)性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、報(bào)告，以便于利用信息系統(tǒng)來(lái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與認(rèn)定。但當(dāng)前我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院通常會(huì)忽略信息及溝通評(píng)價(jià)這一環(huán)節(jié)，在各種舞弊行為普遍存在的條件下，信息及溝通評(píng)價(jià)并不能對(duì)各種信息的真實(shí)性、科學(xué)性、安全性及實(shí)用性等進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，也無(wú)法利用信息系統(tǒng)來(lái)對(duì)整個(gè)控制體系進(jìn)行有效的認(rèn)定及評(píng)價(jià)。
（五）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)方面
目前，一些縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制還不完善，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、權(quán)威的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)以及檢查監(jiān)督難以客觀審定內(nèi)部控制的有效性，無(wú)法發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度所存在的缺陷和所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院內(nèi)審部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門形同虛設(shè)，根本起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。其實(shí)各縣級(jí)醫(yī)院在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行情況不甚了解，更很少開(kāi)展內(nèi)部控制實(shí)施情況評(píng)價(jià)與檢查活動(dòng)，。內(nèi)部控制監(jiān)管的缺失，就會(huì)導(dǎo)致個(gè)別人員利用財(cái)務(wù)制度的缺陷和漏洞，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、濫用職權(quán)進(jìn)行貪污。長(zhǎng)此以往，必將導(dǎo)致醫(yī)院門診量減少，醫(yī)療質(zhì)量降低，收支結(jié)余長(zhǎng)期出現(xiàn)赤字，造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益明顯下降，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的對(duì)策
（一）完善醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
明確縣級(jí)醫(yī)院各層級(jí)的工作職責(zé)及權(quán)限，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。制定各種醫(yī)院內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)提高醫(yī)院內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量和進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)至關(guān)重要，醫(yī)院也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，制訂科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，督促全體員工遵守執(zhí)行，從而為各縣級(jí)醫(yī)院進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用奠定基礎(chǔ)。從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，堅(jiān)持全面性、重要性、客觀性等原則，以制度是否完善，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所存在的錯(cuò)誤和舞弊行為標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具體化，更細(xì)化，增強(qiáng)可操作性。同時(shí)還要注重評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)性，使有效性和經(jīng)濟(jì)性有機(jī)統(tǒng)一。在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系過(guò)程中，要以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，分析、揭示關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并確定重點(diǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，把握風(fēng)險(xiǎn)管理理念。這樣既可抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也可提高評(píng)價(jià)的效率，節(jié)約內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成本。
（二）提高縣級(jí)醫(yī)院從業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的主觀意識(shí)
要想提高主觀認(rèn)識(shí)，必須從領(lǐng)導(dǎo)階層做起，首先要重視這項(xiàng)工作，只有主觀上足夠的重視，才能把工作落實(shí)、做好。其次，要提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，只有在主觀上得到保證，再配備一支過(guò)硬的隊(duì)伍，才是做好縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的前提保障。
（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理控制醫(yī)療費(fèi)用
醫(yī)院資產(chǎn)控制應(yīng)從物資采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用及保管等環(huán)節(jié)人手。對(duì)大型設(shè)備購(gòu)置、基本建設(shè)、大型修繕等要根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)、進(jìn)行陽(yáng)光操作，接受社會(huì)監(jiān)督。要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)采購(gòu)、付款程序，根據(jù)所批準(zhǔn)的預(yù)算和用途合理使用采購(gòu)資金，提高資金使用效益。預(yù)測(cè)醫(yī)療成本，了解未來(lái)成本水平及變動(dòng)趨勢(shì)，使醫(yī)院管理者能夠做出科學(xué)、正確的決策，有效控制醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)。對(duì)大型基建項(xiàng)目和大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置應(yīng)進(jìn)行可行性分析，利用投資回收期、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等進(jìn)行科學(xué)分析預(yù)測(cè)，考查投資收益，確保投資的合理性。同時(shí)，要不斷完善各種物資領(lǐng)用、核對(duì)制度，通過(guò)消耗定額管理控制衛(wèi)生材料等成本費(fèi)用增長(zhǎng)；不斷完善節(jié)支措施，壓縮運(yùn)營(yíng)成本，通過(guò)預(yù)算制度控制業(yè)務(wù)費(fèi)用、辦公費(fèi)用，對(duì)科室的部分費(fèi)用實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干，控制費(fèi)用消耗，同時(shí)可建立相應(yīng)的激勵(lì)措施，激發(fā)全員增強(qiáng)節(jié)約意識(shí)，控制成本費(fèi)用。
（四）建立健全內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督和考核規(guī)范
要建立互相聯(lián)系的監(jiān)督制度，在醫(yī)院內(nèi)部形成有效的監(jiān)督機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工參與內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。同時(shí)醫(yī)療衛(wèi)生管理機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的監(jiān)管，可通過(guò)醫(yī)院工作信息化，以及社會(huì)公眾對(duì)醫(yī)院工作的輿論來(lái)實(shí)現(xiàn)，要確保醫(yī)院各部門能及時(shí)得到制度實(shí)施的監(jiān)督與反饋信息，從而及時(shí)對(duì)欠缺之處進(jìn)行改正，以促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，醫(yī)院規(guī)范有序運(yùn)轉(zhuǎn)。運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制對(duì)職工進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，通過(guò)激勵(lì)增強(qiáng)員工的工作積極性，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)，在實(shí)際工作中可以崗位技能工資作為主要的激勵(lì)措施，實(shí)行崗位技能工資關(guān)鍵是搞好崗位勞動(dòng)測(cè)評(píng)，通過(guò)勞動(dòng)技能、責(zé)任、強(qiáng)度和條件四項(xiàng)勞動(dòng)要素對(duì)職工的績(jī)效情況作出綜合評(píng)判，以評(píng)判結(jié)果作為核定崗位技能工資的標(biāo)準(zhǔn)，使其適當(dāng)拉開(kāi)差距，有利于發(fā)揮工資分配的激勵(lì)作用，也有利于促進(jìn)職工綜合素質(zhì)提高，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)力的合理配置，有利于充分調(diào)動(dòng)職工工作積極性，使單位與員工實(shí)現(xiàn)雙贏。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)很多縣級(jí)醫(yī)院在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)與完善方面存在很多的不足。因此，有必要盡快建立一套完整、科學(xué)、具備可操作性的縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，為保障我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，保障縣級(jí)醫(yī)院高速、健康發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]賈雪景.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的外部化規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2008，（04）
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作者：李亞琴
