營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)制度發(fā)展的必然結(jié)果，稅務(wù)改革以后能夠?qū)崿F(xiàn)與國(guó)際接軌。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)剛也包括服務(wù)行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)做相應(yīng)的改變，同時(shí)納稅申報(bào)也發(fā)生了相應(yīng)的變化。探究在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)處理及其納稅申報(bào)具有一定的必要性。
一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)處理
“營(yíng)改增”的新稅制改革可以對(duì)我國(guó)既存稅制中出現(xiàn)的不合理問(wèn)題進(jìn)行有效解決。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅有利于解決我國(guó)稅收體制存在的不合理問(wèn)題，而且通過(guò)“營(yíng)改增”還可以推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并哦不合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，尤其過(guò)去結(jié)構(gòu)性的稅負(fù)問(wèn)題和大量的資源消耗問(wèn)題可以通過(guò)“營(yíng)改增”的稅制改革進(jìn)行改善。面對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的稅制改革方案，當(dāng)初繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方案作出積極的應(yīng)對(duì)措施，避免改革帶來(lái)的不利影響，正確的應(yīng)用改革方案中的有利條款進(jìn)行企業(yè)的新型改革，在積極的應(yīng)對(duì)措施下對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)與完善。
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
例 1：作為一家交通運(yùn)輸企業(yè)，在改征增值稅制度之前，A公司都是按照營(yíng)業(yè)稅3%進(jìn)行繳納稅款，而“營(yíng)改增”之后，公司不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而只需按11%繳納增值稅。2012年 10月該公司成功簽訂了一筆總金額總金額為2 220 000（含稅）元的商品運(yùn)輸合同，同時(shí)該公司在10月圓滿(mǎn)完成合同要求，獲得了合同所規(guī)定的的款項(xiàng)。在履行合同的過(guò)程中，產(chǎn)生了一些費(fèi)用，其中聯(lián)運(yùn)支出 666 000（含稅）元。除此之外，還產(chǎn)生了兩項(xiàng)不含稅金額，即所有車(chē)輛的維修費(fèi)用 300 000 元和購(gòu)買(mǎi)對(duì)貨物進(jìn)行運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具費(fèi) 500 000 元，這兩項(xiàng)費(fèi)用支出都已獲得增值稅發(fā)票，因此這兩項(xiàng)費(fèi)用可以根據(jù)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！盃I(yíng)改增”后的一般納稅人如果需要購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就要發(fā)生一些變化，比如需要把企業(yè)的車(chē)輛維修和配置費(fèi)用和其它的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在相關(guān)科目下面做好記錄，另外聯(lián)合運(yùn)輸?shù)闹С鲆残枰谙嚓P(guān)科目下面反映出來(lái)，需要指出的是該聯(lián)合運(yùn)輸?shù)闹С鲂枰嫌嘘P(guān)規(guī)定，若違反相關(guān)規(guī)定則此聯(lián)運(yùn)支出無(wú)效。在“銀行存款”科目中根據(jù)實(shí)際所支付的金額進(jìn)行貸記，值得注意的是在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中要記入差額。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，一般可以按照規(guī)定抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，但是會(huì)計(jì)人員需要注意并不是所有的銷(xiāo)項(xiàng)稅額都能進(jìn)行抵扣，按照有關(guān)規(guī)定，一些情況中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，比如因?yàn)榉钦Ｔ蚨斐傻呢浳飺p失及相關(guān)的加工修理與運(yùn)輸費(fèi)用，個(gè)人的機(jī)動(dòng)車(chē)從事運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，按照有關(guān)規(guī)定，如實(shí)地對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
將銷(xiāo)售額與所適用的增值稅稅率相乘就可得到納稅人的增值稅額，該增值稅額也就是納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要了解銷(xiāo)售額和適用的稅率，盡管這個(gè)公式很簡(jiǎn)單，但是在具體地計(jì)算中，會(huì)計(jì)人員需要特別注意各種服務(wù)具有不同的的增值稅稅率，決不能一概而論，比如該例中的車(chē)輛維修服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)的的增值稅稅率分別為17%和11%，。在這里還有一個(gè)地方值得注意，就是如果納稅人對(duì)銷(xiāo)售額不能分別核算，此時(shí)納稅人納稅時(shí)就不能享受較低的稅率。所以對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，要做好各項(xiàng)服務(wù)的核算，可以減少納稅時(shí)的麻煩，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，分期各個(gè)服務(wù)的增值稅稅率，有助于提高銷(xiāo)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的正確性和高效性。
（三）出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例：2：北京的IM公司是一家從事交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，該公司繳納稅款時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，該公司成為屬于一般納稅人，繳納稅款時(shí)遵照增值稅的繳納方式進(jìn)行繳納，另外該公司適用的增值稅稅率為11%。該公司的業(yè)務(wù)有國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)和國(guó)際貨物的運(yùn)輸服務(wù)。2012年10月，該公司的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況如下：國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)獲得收入5550000元，聯(lián)運(yùn)支出產(chǎn)生金額1110000元，另外，國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)獲得收入4440000元。按照有關(guān)規(guī)定，該公司享受的退稅率為 11%。上月末留抵稅額32000元。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施以后，在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)符合相關(guān)規(guī)定的增值稅一般納稅人，就可以享受到增值稅零稅率的待遇，會(huì)計(jì)人員在處理這類(lèi)的繳稅事件中，不能開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，需要用零稅率應(yīng)稅服務(wù)中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（四）應(yīng)稅服務(wù)中止或折讓退還增值稅額的會(huì)計(jì)處理
例 3：D 公司是北京的一家交通運(yùn)輸企業(yè)，它已申請(qǐng)成為一般納稅人2012 年10月，該公司商品運(yùn)輸獲得收入888000元（含稅），并且該款項(xiàng)已經(jīng)按期收回。但款項(xiàng)收回后，為D公司提供服務(wù)的A公司以D公司服務(wù)質(zhì)量不合格為由，要求D公司的價(jià)款折讓百分之二十。這便涉及到應(yīng)有的進(jìn)項(xiàng)稅要重新進(jìn)行計(jì)算。不僅D公司的稅款出現(xiàn)改變，A 公司提供的應(yīng)稅服務(wù)中為產(chǎn)生服務(wù)折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，都需要在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除出來(lái)。在本例中，銷(xiāo)售額因?yàn)檎魇赵鲋刀惗a(chǎn)生下降的現(xiàn)象，所以可以把銷(xiāo)項(xiàng)稅額適當(dāng)予以扣減，從而減少納稅義務(wù)。
二、納稅申報(bào)
國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”后的新的稅制之后，國(guó)內(nèi)不同的行業(yè)都因各自不同的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行不同的行業(yè)整合，集體應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的稅制改革 。因?yàn)槎愔频牟煌瑢?duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都必須提供納稅資料，該資料包含納稅申報(bào)表和一些必備的申報(bào)資料。所以納稅人在進(jìn)行申報(bào)時(shí)要做好準(zhǔn)備工作，否則納稅申報(bào)會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力。如果一般納稅人希望享受到營(yíng)業(yè)稅改增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，在填寫(xiě)相關(guān)增值稅納稅申報(bào)表并獲得審查批準(zhǔn)后，就可以對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行差額征收，從而更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有利于納稅人的發(fā)展。探討納稅申報(bào)對(duì)稅務(wù)政策的發(fā)展具有積極意義。
增值稅的納稅申報(bào)表的填列需要一定的方法，下面以例1來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行填列。在例1中，A 公司在2012年10月簽訂了一份合同且產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，注意分項(xiàng)、按順序進(jìn)行填寫(xiě)，填寫(xiě)時(shí)，要真實(shí)的反映內(nèi)容，計(jì)算所得的數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，比如例1中額銷(xiāo)項(xiàng)稅額最終為154000元，填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)如果不按一定的順序，就會(huì)產(chǎn)生筆誤等問(wèn)題，所以有關(guān)項(xiàng)目都可以明顯的看出或者計(jì)算得到，但是在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)不能為了節(jié)省時(shí)間、偷懶而漏填亂填一些項(xiàng)目，必須保證所填項(xiàng)目的完整性和正確性。最后，遞交納稅申報(bào)表要及時(shí)按時(shí)遞交，以便有關(guān)部門(mén)能更好地處理納稅申報(bào)表。另外，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，要查看和了解當(dāng)?shù)丶{稅部門(mén)的一些納稅注意事項(xiàng)，防止因?yàn)榧{稅部門(mén)出臺(tái)的新的舉措，給納稅人在納稅時(shí)造成一些影響。
三、結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)不在直接交營(yíng)業(yè)額的全部稅務(wù)。只是針對(duì)其中的增值的部分進(jìn)行交稅。這在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。為了更快的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境，探討交通企業(yè)會(huì)計(jì)處理及其納稅申報(bào)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)最大化有著積極意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]李丹.運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅的涉稅調(diào)整和財(cái)務(wù)影響分析.財(cái)會(huì)月刊，2011（14）
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作者：李鍵
