建筑掛靠工程是一種建設(shè)的行為，是指由于受到建設(shè)資質(zhì)的限制，一部分不具備施工等級(jí)的較低小規(guī)模建設(shè)戶，這些建設(shè)單位在施工中無證包工所承攬的建筑工程項(xiàng)目。通常采用的是掛名、掛靠承包經(jīng)營(yíng)的方式。將自身的建設(shè)對(duì)于掛靠在具有較高資質(zhì)的建設(shè)企業(yè)中來實(shí)施正常的經(jīng)營(yíng)，因此在掛靠的過程中，施工企業(yè)要向建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定的“管理費(fèi)”的行為。本文主要對(duì)掛靠工程在會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理中的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行研究。
一、掛靠會(huì)計(jì)處理方式
在建筑行業(yè)掛靠工程的會(huì)計(jì)處理方式與總包單位財(cái)務(wù)處理方法進(jìn)行對(duì)照實(shí)施。在建設(shè)過程中，假設(shè)總承包合同的造價(jià)是X萬元，分包工程的造價(jià)是Y萬元，并且分包工程造價(jià)小于或等于總承包合同造價(jià)，對(duì)于總承包合同來說，分包工程的總成本是Y，但是對(duì)于分包單位來說，Y卻是自身的全部收入。通過這種假設(shè)進(jìn)行研究，在建筑的施工單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，一般情況下，總承包人在預(yù)算自身的收入時(shí)，就會(huì)將分包公司的收入也納入自己的總收入中，而對(duì)于承擔(dān)分包工程的費(fèi)用，則就會(huì)計(jì)算成總承包公司的成本預(yù)算。通過這種收入與成本的計(jì)算，就會(huì)使得總承包工程在加強(qiáng)自身的業(yè)績(jī)以及工作量中的預(yù)測(cè)。必要時(shí)就會(huì)放棄一些損害自身的收入數(shù)量。在總承包會(huì)計(jì)的計(jì)算中，在稅金方面的處理通常是總承包單位將（X-Y）萬元作為自身的營(yíng)業(yè)額，并且要對(duì)這部分營(yíng)業(yè)額支付相關(guān)的稅金附加。在總承包工程中，由于自身是法定的代扣代繳的義務(wù)人，因此要支付一部分代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅及其附加費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用以Y萬元作為支付的基數(shù)。
二、掛靠工程稅務(wù)處理
在掛靠行為中，這種行為依然是建筑業(yè)所禁止的行為，但是當(dāng)簽訂了納稅的主體之后就會(huì)存在這種掛靠關(guān)系，通常在沒有與建筑公司簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，需要辦理的社會(huì)保險(xiǎn)的建筑工人的工資支出不能夠作為計(jì)稅工資的稅前扣除。并且必須要到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)去開區(qū)相關(guān)的發(fā)票，才能征收個(gè)人所得稅。針對(duì)這種表面的掛靠關(guān)系，實(shí)際雙方是不承認(rèn)這種掛靠關(guān)系的，但是在賬務(wù)上依然會(huì)存在掛靠方要支付給被掛靠方的管理費(fèi)的項(xiàng)目，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過在合同中雙方簽訂的協(xié)議具體的執(zhí)行，根據(jù)雙方協(xié)議中的個(gè)同城造價(jià)、結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)、承包的形式以及對(duì)于相關(guān)上繳管理的處理，對(duì)掛靠方確定出合理的收入，并且要按照具體的稅務(wù)計(jì)算征收稅收。在這種稅收的征管中，對(duì)于總包、分包工程中的稅務(wù)處理就容易造成避免稅務(wù)的征收行為，使得個(gè)體的無證建筑隊(duì)趨向于掛靠外來的建筑公司生存，這就為稅收的征收造成了麻煩，并且影響了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)效益。目前的建筑市場(chǎng)上，對(duì)于此類掛靠的財(cái)務(wù)處理，掛靠公司不做賬務(wù)處理的居多，往往通過將發(fā)生的成本票據(jù)提供給被掛靠公司的方式，由被掛靠公司做賬務(wù)處理，被掛靠公司則根據(jù)工程進(jìn)度及甲方撥款情況，再開具發(fā)票給甲方，同時(shí)又結(jié)合掛靠公司提供的票據(jù)金額，適量對(duì)掛靠公司予以進(jìn)度撥款。至此，所有的票據(jù)、發(fā)票、款項(xiàng)都通過了負(fù)擔(dān)有法律責(zé)任和納稅義務(wù)的被掛靠公司，賬目也較為清晰。但是一旦出現(xiàn)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣的被掛靠公司將會(huì)吃不了兜著走，隱患巨大。
因此針對(duì)這種掛靠工程的稅務(wù)處理現(xiàn)狀，只有采用實(shí)地征收的辦法進(jìn)行實(shí)施，這就需要稅收征管人員要進(jìn)行實(shí)地的巡查，在當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門的配合下進(jìn)行實(shí)施，加強(qiáng)相關(guān)的稅收制度，嚴(yán)格執(zhí)行偷稅、漏稅的行為，增強(qiáng)掛靠工程稅務(wù)處理的保障。
三、建筑行業(yè)掛靠工程依據(jù)
在我國(guó)建筑行業(yè)中，掛靠工程是一種常見的建筑行為。對(duì)于該行為來說，根據(jù)我國(guó)最高人民法院民事訴訟法中的規(guī)定進(jìn)行分析：對(duì)于沒有相應(yīng)建筑資質(zhì)的企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙借用具有相關(guān)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)的名義所承攬施工任務(wù)的一種行為，在掛靠的雙方就出現(xiàn)了掛靠人和被掛靠人。
建筑行業(yè)相關(guān)法律中規(guī)定，在建筑行業(yè)中，建筑工程的總承包單位可以根據(jù)建筑施工單位中具有的相關(guān)建設(shè)資質(zhì)將施工項(xiàng)目承包給建筑單位，在總承包的合同中，必須要遵循分包工程的條件，必須要得到發(fā)包合同的認(rèn)可。另外，在總承包工程方存在著非主要性或者是專業(yè)性較強(qiáng)的施工勞務(wù)組織。在正常的施工期間，總承包單位為了能夠加快工程的施工進(jìn)程，可以按照非主要或者是專業(yè)性比驕傲強(qiáng)的專業(yè)工程實(shí)行分包的形式進(jìn)行正常的建設(shè)，其中這些分包單位應(yīng)該具有相關(guān)的建設(shè)資質(zhì)和建設(shè)級(jí)別，最終是為了保證施工的質(zhì)量。
四、實(shí)際案例分析
對(duì)于建筑業(yè)掛靠工程會(huì)計(jì)處理的研究，在總承包方支付的營(yíng)業(yè)稅額以及代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅及附加中，對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，通過研究具體的實(shí)例來作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：例如：2010年5月，乙公司中標(biāo)甲公司的工程項(xiàng)目，二者之間簽訂了總承包合同，其中注明了合同的工程總造價(jià)是1200萬元，其施工的工期為7個(gè)月，在甲乙雙方的同意下，對(duì)于該項(xiàng)工程中的摸一個(gè)項(xiàng)目分發(fā)給丙施工單位進(jìn)行建設(shè)，在簽訂分包的合同中明確的注明了該項(xiàng)工程的造價(jià)是600萬元，并且乙方同意要上繳4%的掛靠工程費(fèi)，在工程竣工之后，乙公司總共發(fā)生的合同成本是1200萬元，并且在規(guī)定的期限內(nèi)竣工，在此期間，開工后的3個(gè)月，乙公司完成了總工程的一半，并且有甲公司向乙公司支付了1200萬元的工程款的現(xiàn)金，然而在扣除了相關(guān)的管理費(fèi)用后，實(shí)際支付的工程款時(shí)1120萬元，對(duì)于剩下的工程款會(huì)在整個(gè)工程竣工之后徹底的結(jié)清。因此在整個(gè)工程的施工過程中，為了將乙公司和丙公司的工程款一次性的結(jié)清，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅總承包的乙公司要作出明確的財(cái)務(wù)處理，保證整個(gè)工程的會(huì)計(jì)處理能夠順利進(jìn)行，這些對(duì)于建筑業(yè)的掛靠工程有一定的進(jìn)步意義。其中具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理表現(xiàn)在：
2010年6月，甲乙公司之間結(jié)算的總承包工程款的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)收賬款—甲公司600萬，貸：工程結(jié)算600萬；實(shí)際收到的工程款是：借：銀行存款560萬，貸：應(yīng)收賬款—甲公司560萬；對(duì)于營(yíng)業(yè)額的稅金計(jì)算的會(huì)計(jì)處理是：發(fā)票數(shù)計(jì)提稅金：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加18萬，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18萬；上交稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18萬，貸：銀行存款18萬。
乙丙公司結(jié)算工程款：借：工程施工—合同成本300萬，貸：應(yīng)付賬款—丙公司300萬；乙代扣稅金：借：應(yīng)付賬款—丙公司9萬，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅9萬；上交稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅9萬，貸：銀行存款9萬；收取管理費(fèi)并且對(duì)于剩余的賬款進(jìn)行一次性的支付：借：應(yīng)付賬款—丙公司289萬，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—分包收入10萬，銀行存款279萬。
對(duì)于整個(gè)工程的成本計(jì)算：借：工程施工800萬，貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬800萬。
對(duì)于收入以及成本的確認(rèn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100萬，工程施工的毛利100萬，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬。
對(duì)于11月結(jié)算余額：借：應(yīng)收賬款—甲公司600萬，貸：工程結(jié)算600萬；按照開票數(shù)計(jì)提稅金：借：營(yíng)業(yè)稅及附加18萬，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18萬；上交稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18萬，貸：銀行存款18萬；收取的余額：借：銀行存款640萬，貸：應(yīng)收賬款640萬。
竣工的會(huì)計(jì)處理：借：工程計(jì)算1200萬，貸：工程施工1100萬，合同的毛利100萬。
五、結(jié)束語
本文對(duì)建筑業(yè)中掛靠工程進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，在通過研究具體的總承包工程與分包工程之后，對(duì)于一些不具有相關(guān)資質(zhì)或者級(jí)別的施工小企業(yè)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)處理研究，能夠在建筑行為加強(qiáng)不成文的掛靠工程做出合理的解決方式，這些都能夠促進(jìn)農(nóng)民的就業(yè)以及總承包、分承包的工程建設(shè)問題，并且為建筑中的經(jīng)濟(jì)管理提出了科學(xué)的依據(jù)，推動(dòng)了我國(guó)建筑行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
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作者：倪洋
