內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，它是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生，為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要管理措施，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。目前，我國雖已制定了幾部相關(guān)法律與法規(guī)，但尚未形成內(nèi)部控制制度的完整體系。已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中許多內(nèi)容原則性較強(qiáng)，可操作性和實(shí)用性相對較弱。內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合的原則，特別是針對國有糧食企業(yè)所處的行業(yè)特殊地位，更應(yīng)該建立一套適合于自身行業(yè)發(fā)展的糧食企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。
一、構(gòu)建國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。企業(yè)內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等由管理層及員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。國有糧食企業(yè)承擔(dān)著糧油的收購、儲(chǔ)存、輪換、運(yùn)輸、加工、銷售等業(yè)務(wù)，糧食企業(yè)結(jié)合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)建立自身的內(nèi)部控制機(jī)制勢在必行。
二、國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容
完善的國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心，財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范———基本規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包括：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷貨與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂?、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。糧食企業(yè)結(jié)合自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求應(yīng)重點(diǎn)抓好貨幣資金、庫存商品、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支等控制工作。一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)貨幣資金收支管理制度，做到辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離。規(guī)模小和人員少的企業(yè)也要保證做到不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。二是企業(yè)庫存糧油商品的管理，應(yīng)建立健全糧油商品的收發(fā)制度，落實(shí)保管責(zé)任制。保管員必須核對糧油出入庫通知單上的品種、數(shù)量、質(zhì)量方能辦理出入庫手續(xù)。三是企業(yè)應(yīng)完善固定資產(chǎn)的實(shí)物管理制度，明確固定資產(chǎn)的管理權(quán)限。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)實(shí)物管理的專職部門或責(zé)任人，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，建立固定資產(chǎn)登記簿。財(cái)務(wù)部門建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，使用部門設(shè)立固定資產(chǎn)使用登記表，并定期核對。四是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對糧油商品銷售與收款的控制，明確銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的控制責(zé)任。銷售部門負(fù)責(zé)銷售計(jì)劃制定、銷售合同的簽訂、催收銷貨款等工作；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，對出庫商品進(jìn)行檢查，督促應(yīng)收款的催收以及與銀行進(jìn)行資金的核對；倉儲(chǔ)部門應(yīng)審核商品出入庫手續(xù)是否完備，辦理出庫具體事宜。五是企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，對經(jīng)營收支的主要項(xiàng)目盡可能進(jìn)行預(yù)算管理，提高管理水平，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。做到預(yù)算編制方法科學(xué)，預(yù)算內(nèi)容符合企業(yè)經(jīng)營要求。
（二）內(nèi)部管理控制
內(nèi)部管理控制主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系，一般包括統(tǒng)計(jì)分析，時(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)研究即工作節(jié)奏報(bào)告、業(yè)績報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。
企業(yè)內(nèi)部管理控制受控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督等因素的影響。控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人的誠信度、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。風(fēng)險(xiǎn)評估，指管理層識別和分析實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評估?？刂苹顒?dòng)是指對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。糧食企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。信息與溝通是指為了使員工能夠履行其職責(zé)，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。內(nèi)部監(jiān)督指評價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施的進(jìn)程，即對內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)評價(jià)。這五方面相互關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致地了解和評估；風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效地溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。糧食企業(yè)應(yīng)建立一套符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、強(qiáng)化國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制的措施
（一）單位負(fù)責(zé)人率先垂范
內(nèi)部控制是來自單位每一層面的具體行動(dòng)，而單位負(fù)責(zé)人的意識和行為起著關(guān)鍵性作用。如果單位負(fù)責(zé)人意識到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是必要的，即使其他方面的條件暫時(shí)不具備，也完全可以經(jīng)過努力來實(shí)現(xiàn)。如果職員感覺到單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，那勢必不會(huì)存在一種高效運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的環(huán)境，而控制環(huán)境的優(yōu)劣又直接影響著整個(gè)單位職員的控制意識。
?。ǘ┘訌?qiáng)內(nèi)部人員的監(jiān)督
在重視程序監(jiān)督的基礎(chǔ)上更要重視內(nèi)部人員監(jiān)督。一是加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度；二是建立部門之間的相互牽制制度，會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及保管人員應(yīng)經(jīng)常核對庫存糧油商品，做到賬賬、賬卡、賬表、賬實(shí)一致；三是加強(qiáng)關(guān)鍵崗位管理人員的控制，建立崗位輪換和定期稽查制度，定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。
?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程，它是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)過程，這個(gè)過程的管理必須制度化。單位內(nèi)部應(yīng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的漏洞和隱患，修正和改進(jìn)控制制度，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)移到對單位管理作出分析評價(jià)和提出建議上來。
?。ㄋ模┙⒂行У臅?huì)計(jì)系統(tǒng)
按照不相容職務(wù)分離的原則，要求單位合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。建立合理的業(yè)務(wù)流程，保證財(cái)務(wù)工作有效進(jìn)行。特別是在不相容職務(wù)分離的基礎(chǔ)上，把好貨幣資金收入支出關(guān)，建立授權(quán)批準(zhǔn)制度。同時(shí)，要加強(qiáng)票據(jù)和印鑒管理，建立票據(jù)購買、領(lǐng)用、登記、注銷制度，對所有票據(jù)均進(jìn)行編號，對使用過的票據(jù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)核對相符后，方可予以注銷。由專人管理印鑒，票據(jù)與印鑒相分離，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人掌管財(cái)務(wù)印鑒，加蓋時(shí)要審查有無審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。個(gè)人名章必須由本人或授權(quán)人保管。
財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低決定了一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理水平的高低，也是內(nèi)部控制制度建立健全和有效執(zhí)行的重要保證，因此，必須重視財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，增強(qiáng)其工作責(zé)任心，提高其工作能力。
?。ㄎ澹?qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制
各級糧食行政主管部門對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查責(zé)任，國家的工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用，并形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，加大執(zhí)法力度，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
（作者：劉玉靜 單位：河北省唐山市豐南區(qū)糧食局）
