新頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》統(tǒng)一規(guī)范了各項資產減值的確認、計量和披露，特別是第十七條“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”的規(guī)定，減少了企業(yè)管理當局利用計提資產減值準備進行利潤操縱和盈余管理的空間，對于提高會計信息質量具有重要意義。
一 、資產減值相關理論
（一）資產。
關于資產的定義，目前主要存在三種觀點：成本觀，財產權利觀和未來經濟利益觀。成本觀認為已經消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產；財產權利觀認為資產是對未來經濟利益的權利，即認為資產是一種財產權利；未來經濟利益觀是資產定義中比較有代表性的一種，它認為資產代表了未來的經濟利益。我國2006年2月15日發(fā)布的5企業(yè)會計準則（基本準則6）中將資產定義為：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
（二）資產減值。
資產的本質是能夠產生未來經濟利益，在一個不斷發(fā)展變化的經濟環(huán)境中，當預計資產可能由于企業(yè)外部或內部的因素而導致預期未來經濟利益下降時，應當重新計量資產的價值，將資產的可收回金額與原賬面價值進行比較，二者之間的差額確認為資產減值損失，這里可將資產減值看作是資產價值的向下變動。由此可見，資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上體現為資產的可收回金額低于其歷史成本。
二 、資產減值會計準則的運用必要性
（一）貫徹謹慎性原則的必然要求。
謹慎性原則是指對某些經濟業(yè)務或會計事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時， 應選擇樂觀程度最低的會計處理方法和程序。要求財務報告向信息使用者提供有關可能發(fā)生損失的信息.更好的反映資產的真實價值，避免虛增資產的會計處理方法。當企業(yè)面對的經濟環(huán)境動蕩，競爭壓力較大時，對謹慎性的要求就高。謹慎性要求報告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風險損失信息，在這些信息中，資產減值會計信息是其重要的組成部分。因此，資產減值會計是謹慎性要求的重要體現。經濟環(huán)境越復雜，不確定性因素越多，經營風險越大。應用謹慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應，資產減值會計便得到越來越多的重視。
（二）會計信息相關性與可靠性的必然要求。
關系會計信息的主要質量特征包括相關性和可靠性，意味著如果完全不具備這兩種質量中的任何一種，則該信息是無用的。也就是說與決策相關的會計信息，如果完全沒有可驗證性或受到特定的主觀因素的影響，不能保證如實反映了所要反映的對象，就不能認為它是決策有用的信息。因為人們不能將決策建立在不知其是否真實公允的信息基礎之上。同樣的，建立在公允、真實基礎上可以驗證的信息，如果不能及時地提供給信息使用者，不能為決策者預測未來情況提供幫助，那么它同樣無助于實現會計的目標。因為它與決策者需要了解的對象無關，通過它不會得到任何有差別的決策結果，因此是無用的。可見，高質量的會計信息應兼顧相關性與可靠性兩個方面。但是，在現實經濟環(huán)境中，相關性與可靠性這兩個質量特征往往會出現矛盾在提高信息相關性的同時，可能影響到其可靠性，反之亦然。
三 、資產減值會計的發(fā)展特點及現狀
（一）資產減值會計準則的發(fā)展特點。
新會計準則中資產減值準備相關內容發(fā)生了很大的變化。具體有：
1.對于資產減值的轉回問題
在舊準則中，對八項資產所提的資產減值準備在資產的價值又得以恢復后，都可以沖減其已計提的減值準備，但以計提的金額為限，即八項計提均可轉回。而在新準則中只允許部分資產可以轉回。
2.明確了資產減值的核算時間
2006年的新準則要求企業(yè)應當在會計期末判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應當根據這一要求在對外報送季報、半年報時按照準則判斷是否存在減值跡象，并據此確定是否應該計提減值損失。
（二）我國運用資產減值會計準則的現狀。
1.資產組的確定問題
新準則規(guī)定：某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額然后據以確定資產的減值損失而不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，資產組一經確認在各個會計期間應當保持一致，不得隨意更改。但是資產組的確定在實踐中存在一定的難度。
2.資產可回收金額估計的問題
新準則引入了國際會計準則對可收回金額的計算方法，按資產預計未來現金流量的現值與資產的公允價值減去處置費用后的凈額兩者之間的較高者確定可收回金額。在進行以減值測試為目的的評估中，存在著兩種方法：市場法，收益法。但都存在缺陷。
四、 資產減值會計準則應用中存在的問題分析
企業(yè)會計制度的有關規(guī)定擴大了資產減值會計核算的范圍，明確了資產減值的確認標準，加強了資產減值會計信息的披露規(guī)范，為我國企業(yè)進一步貫徹謹慎性會計原則，提高企業(yè)會計信息質量提供了制度保證。新制度的執(zhí)行有利于擠出企業(yè)資產水分，清除劣質資產對會計信息真實性的影響，使會計報表反映資產的真實價值。然而，由于種種原因，我國資產減值會計實務中仍存在一些間題，值得我們進行分析和加以解決。
（一）會計準則層面存在難度。
1.資產減值會計政策本身的局限性
與美國及國際會計準則相比，我國的規(guī)定相對來說比較模糊，在計提標準、計提范圍等方面沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。在公司治理結構不規(guī)范和市場體系不完善的情況下，必然出現實務中執(zhí)行資產減值會計政策的隨意性。
2.會計制度的缺陷
會計制度屬于原則性規(guī)范，受限于規(guī)范性質和篇幅，難以做出實質性操作技術與方法指導的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計制度》是系統(tǒng)規(guī)范我國企業(yè)會計核算的會計法規(guī)，它包含了會計目標、會計原則、會計要素、會計核算、會計報告等眾多方面會計問題的基本規(guī)定，不是具體的會計實務指導規(guī)則。所以，它不可能從根本上解決資產減值會計實務的具體技術問題，而目前我國資產減值會計急需的正是關于實務工作的具體指導和規(guī)范。
（二）沒有成熟的外部貫徹和執(zhí)行環(huán)境的支持。
1.資產減值會計政策執(zhí)行的不徹底
一項關于2001年上市公司計提四項新資產減值準備的研究表明，不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產項目上，計提資產減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產項目上沒有計提，有的企業(yè)則進行全額計提。通過資產減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，也可能是因為新資產減值準則給企業(yè)留下的較大的職業(yè)判斷空間，為企業(yè)根據自身需要利用減值政策提供了條件。
2.市場經濟發(fā)展程度不夠
大量的關于企業(yè)未來經濟利益或現金流量的信息，需要從盡量活躍的市場經濟運行環(huán)境中取得。在經濟發(fā)展程度還不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)時，要求能夠獲取具有實際意義的預期未來收益信息也許是一種強求。
（三）企業(yè)內部欠缺完善的治理結構。
1.公司治理結構欠佳
運用資產減值會計政策的目的是提高會計信息的質量，為會計報表使用人提供更真實的資產價值信息。這一目的的實現應該建立在較為完善的公司治理結構基礎上。資產減值會計只是提供了提高會計信息質量的方法，卻不能完全保證企業(yè)管理當局不濫用其中的職業(yè)判斷。解決企業(yè)和其會計人員濫用職業(yè)判斷的一個方法可能就是，強制企業(yè)披露有關估計和判斷的信息。
2.部分公司利用資產減值會計進行盈余管理
從上市公司年報看，一些經營狀況惡化的上市公司利用會計政策變更之機，計提了巨額資產減值準備，借以釋放經營壓力，為未來財務狀況迅速好轉進行操縱。2011年上市公司虧損的有150家，其中虧損額在2億元以上的巨虧公司有36家，4家虧損額在15億元以上。這些巨虧公司中，半數以上的虧損額是因為資產減值準備的計提。
五、完善我國資產減值會計準則運用的建議
（一）完善資產減值會計準則。
新準則針對我國上市公司可能存在盈余管理行為的情況，充分借鑒了國際會計準則對資產減值研究的最新研究成果，并根據我國實際進行了適當的修改，作出了新規(guī)定。其中很重要的一條是不允許資產減值的轉回。這對制約公司利用資產減值來進行盈余管理起到了重要作用。但新準則在執(zhí)行過程中仍存在些許問題。以下針對前面的分析對新資產減值準則的完善提幾點建議：
1.資產減值的確認
在我國新資產減值準則中列舉了若干判斷資產發(fā)生減值的跡象，但是準則制定者不可能把所有判斷資產發(fā)生減值的跡象都列舉出來，因此，對于什么是可能導致資產減值的因素，準則中既要做出原則性的規(guī)定，又要盡可能詳盡的舉出一些例子，并且要求企業(yè)在發(fā)現符合上述原則性的其他規(guī)定出現時，也應當做進一步的資產減值測試。這樣一方面能夠為會計人員進行減值測試提供具有可操作性的指南，另一方面也能夠應對環(huán)境的變化。
2.資產減值的計量
公允價值的計量離不開其依存的環(huán)境，因而在公允價值的計量中，估價假設十分重要。估價假設可以為被計量的資產和市場參與者更準確的估計資產的公允價值。此外在公允價值的估計上，還必須十分強調市場一致估計假設，即在估計公允價值時應使用來源于市場的信息。來源于市場的信息是指市場參與者在公允價值估計中所運用的假設和信息，應當基于及時的，來自獨立于主體的信息源的信息予以確定。建議在新準則中，對公允價值的估價假設進行詳細的界定和限制。
（二）完善治理環(huán)境和資本市場。
1.完善市場機制和管理制度
在目前，一些虛假資產充斥報表，嚴重影響到市場機制和管理制度的完善。雖然資產減值會計降低了可靠性，但卻提高了相關性，可做到有效剔除泡沫水分，因此，資產減值會計能夠提高信息可靠性、真實性。會計控制能夠規(guī)范企業(yè)的會計行為，更可提升現代企業(yè)管理水平，使企業(yè)經營目標得以實現。
2.加強資產減值準備外部監(jiān)督
應盡快制定出專門針對資產減值會計的審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，為注冊會計師的外部獨立審計提供配套的政策和可操作依據，同時，還必須完善相關法律法規(guī)，對注冊會計師違法行為加大懲戒力度，努力使外部的獨立審計能夠遏制企業(yè)利用資產減值準備進行盈余操縱。
總而言之，由于企業(yè)并不能防止資產減值的發(fā)生而只能盡量客觀地將這種減值進行披露，以保證信息使用者作出正確的決策。當然，即使有再完善的資產減值理論和準則，也需要有企業(yè)管理當局正確地理解及貫徹執(zhí)行，才能發(fā)揮其作用。所以在制定該準則時，必須注意其可操作性，特別是要明確、具體的規(guī)定資產減值確認條件、計量標準及計量方法、減值準備的轉回及其處理方法等，以減少企業(yè)利用計提資產減值準備進行利潤操縱和盈余管理的空間，提高資產減值會計信息的質量。同時，還應該注意其與相關國際準則、與我國現有準則、制度的協(xié)調性。要對我國資產減值計提的具體情況提出改進的建議，為完善我國資產減值會計提供一些對策，這是企業(yè)長期要做的工作。
參考文獻：
[1]曹沛玲.新會計制度下資產減值會計存在的問題與對策[J].中國外資（上半月），2011，（12）.
[2]喻梅.我國資產減值準則現有問題及解決對策[J].企業(yè)導報，2009，（8）.
[3]秦勉.資產減值會計制度——歷 史 、機理與效率[M].北京中國經濟出版社，2008，（06）.
[4]薛之華.資產減值準備計提的規(guī)范與盈余管理的防范[J].財會研究，2006，（5）.
