藥品是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)必不可少的重要物資，藥品收入也是醫(yī)院收入的主要來源之一，因此加強(qiáng)醫(yī)院藥品的管理及會(huì)計(jì)核算的規(guī)范也就尤為重要， 2012年1月1日起施行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 在藥品核算方法上無(wú)論是會(huì)計(jì)科目設(shè)置還是核算理念上較之以前有很大變化。
一、會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容的變化：原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，設(shè)置“藥品”和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”兩個(gè)科目，在“藥品”科目下根據(jù)藥品存放地的不同設(shè)置“藥庫(kù)藥品”和“藥房藥品”（二級(jí)科目），藥庫(kù)藥品科目下按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，藥房藥品科目下設(shè)“住院藥房”、“門診藥房”和“中藥房”（三級(jí)明細(xì)科目），“藥品進(jìn)銷差價(jià)”按“西藥”“中成藥”“中草藥”設(shè)置明細(xì)科目，而收入支出類科目對(duì)應(yīng)的是“藥品收入”和“藥品支出”，月末結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)收支結(jié)余--藥品結(jié)余科目。而新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》取消了“藥品”和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，在“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“藥品”科目，“藥品”科目再根據(jù)需要下設(shè)下級(jí)明細(xì)科目，下級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置基本與原會(huì)計(jì)制度中相同，原“藥品收入”科目納入了“醫(yī)療收入-門診收入/住院收入--藥品收入”科目下，而“藥品支出”科目在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”的下級(jí)科目“藥品費(fèi)”中核算，期末藥品結(jié)余在本期結(jié)余-醫(yī)療收支結(jié)余下體現(xiàn)。
二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的根本性變化：通過以上科目及核算內(nèi)容的變化，首先使醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目更加簡(jiǎn)潔明了，把藥品放在了“庫(kù)存物資”科目下核算，也就是說把藥品視同存貨，與衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料平級(jí)管理，而在正常的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中向病人出售的藥品取得的收入確認(rèn)為醫(yī)療收入-藥品收入，而消耗的藥品確認(rèn)為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費(fèi)，不難看出，在新制度核算體系下藥品不再是一種醫(yī)院向病人出售的商品而是醫(yī)院為了開展正常的醫(yī)療服務(wù)而必須使用的一種消耗品，其核算性質(zhì)與衛(wèi)生材料、一次性材料等基本無(wú)異，體現(xiàn)出醫(yī)院的收入不以向病人收取各種耗材的差價(jià)為主而以向病人提供各種醫(yī)療服務(wù)（包括各種治療、檢查、化驗(yàn)、保健、咨詢、護(hù)理等）為主要醫(yī)療收入的主體思想，這也正體現(xiàn)了醫(yī)改的總體目標(biāo)，為很好的緩解醫(yī)患矛盾奠定了基礎(chǔ)。另外，取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)的核算，由原制度的零價(jià)核算改為進(jìn)價(jià)核算，將藥品收入和藥品支出分別納入醫(yī)療收入-藥品收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費(fèi)中核算，月末全部體現(xiàn)在收支結(jié)余科目下，這就極大地簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作，而且改變了過去舊制度下因藥品收支嚴(yán)重不配比導(dǎo)致的藥品收支結(jié)余過大，而醫(yī)療收支過小的情況，這是多年來藥品核算的一次重大改革，從根本上改變了“以藥養(yǎng)醫(yī)”觀念，弱化了藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，為徹底改變“以藥養(yǎng)醫(yī)”的格局提供了保障。
三、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在藥品核算時(shí)存在的問題。
1.長(zhǎng)期以來，醫(yī)院的藥品收入一直占總收入的很大比例，由于財(cái)政補(bǔ)助不足，藥品加成也就成了國(guó)家給予醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)補(bǔ)償政策，“以藥補(bǔ)醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”也是在國(guó)家財(cái)政資金不足情況下的一種無(wú)奈選擇，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)避免“以藥養(yǎng)醫(yī)”的理念，無(wú)論從科目設(shè)置還是核算方法上都弱化了藥品加成的概念，但是在完全取消藥品加成之前，比如說現(xiàn)在，藥品仍然需要加成后給病人使用，而新會(huì)計(jì)制度又取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)這個(gè)科目，藥品進(jìn)銷差價(jià)更加隱蔽，這就出現(xiàn)了藥品進(jìn)銷差價(jià)不能清楚地從賬務(wù)處理中直觀反映出來的問題，不利于分析影響藥品進(jìn)銷差價(jià)的各種因素，而藥品進(jìn)銷差價(jià)的核算是比較復(fù)雜的，內(nèi)控及審計(jì)部門不能直接從賬務(wù)中取數(shù)，這就不利于監(jiān)管，所以藥品收入制度的是否合理直接影響到醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度的高低，因此核算的原則就要嚴(yán)格根據(jù)準(zhǔn)確性原則和成本配比性原則，對(duì)實(shí)際的藥品成本核算進(jìn)行詳細(xì)的分析，以此來提高藥品收入和成本核算的準(zhǔn)確性。2.藥品在庫(kù)存物資中占著很大的比重，它的購(gòu)進(jìn)、存放、保管及不斷的政策性調(diào)價(jià)都會(huì)影響它的價(jià)值變化，因此，在醫(yī)院藥品的存在有著巨大的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，而新會(huì)計(jì)制度并未對(duì)藥品等物資做計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，然而，事實(shí)上，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)導(dǎo)致藥品價(jià)值的下跌，出現(xiàn)藥品減值情況，依據(jù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和謹(jǐn)慎原則，當(dāng)存貨發(fā)生減值時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行反映或披露，對(duì)此新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》并沒有相應(yīng)的規(guī)定，這樣一方面就會(huì)影響醫(yī)院真實(shí)信息的獲取，另一方面使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理存在一定的經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)。
總之，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，首先為醫(yī)院進(jìn)行合理的藥品核算提供了有利的法律依據(jù)，為醫(yī)院的科學(xué)管理和科學(xué)核算提供了重要的理論保障，同時(shí)在藥品的分類管理、成本核算以及一些藥品核算內(nèi)容方面提出了全新的要求。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》從根本上解決了醫(yī)療和藥品收支不配比問題，對(duì)成本核算從制度的高度進(jìn)行了強(qiáng)化，借鑒了國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)核算經(jīng)驗(yàn)，更加符合醫(yī)院實(shí)際，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面必將起到極大的推動(dòng)作用，其次對(duì)改善以藥養(yǎng)醫(yī)，解決看病難看病貴的問題上也會(huì)發(fā)揮著特殊的作用，隨著新制度的不斷實(shí)施和普及，在為解決醫(yī)患矛盾等問題上同時(shí)具有重要意義。有了科學(xué)的管理制度，健全的核算方法作保證，還需要醫(yī)院加強(qiáng)藥品實(shí)物進(jìn)、銷、存全過程的管理，只有這樣才能保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費(fèi)，提高資金使用率，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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[3]陳俊麗，郭姍姍.對(duì)新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下的藥品核算的探討.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（15）.
作者：劉紅霞
