會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是通過富有經(jīng)驗(yàn)知識的專業(yè)人士進(jìn)行的、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)以必要的關(guān)注、客觀和正直態(tài)度做出的判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)領(lǐng)域占有重要的位置，而文化價(jià)值觀對職業(yè)判斷的影響屬于相對隱性的因素，不容易估量，但仍具有重要意義。下面我們將對文化對于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響從國外和國內(nèi)兩個(gè)方面的文獻(xiàn)行梳理。
一、國外相關(guān)文獻(xiàn)回顧
外國關(guān)于文化對會(huì)計(jì)的影響的研究中，主要有三種理論框架：（1）Hofstede（1980）的社會(huì)文化框架；（2）Gray（1988）的會(huì)計(jì)亞文化理論框架；（3）Harry.H.E.Fechner和Alankilgore（1994）的修正后的會(huì)計(jì)亞文化理論框架。
Harrison和McKinnon（1986）首次將文化因素作為獨(dú)立的變量納入到國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷的分析框架中國，但是引發(fā)學(xué)術(shù)界關(guān)于“文化與會(huì)計(jì)關(guān)系”討論的則是Hofstede（1980）的文化價(jià)值觀理論框架。Hofstede（1980）的文化價(jià)值觀理論框架是根據(jù)對52個(gè)國家和地區(qū)的IBM的員工進(jìn)行的問卷調(diào)查，進(jìn)以歸納出4個(gè)文化價(jià)值層面。
個(gè)人主義和集體主義，指的是社會(huì)成員之間的結(jié)合程度和人與群體之間的關(guān)系度。
大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)和小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)，指的是社會(huì)成員所接受的機(jī)構(gòu)或者是組織中權(quán)力分配的程度。
不確定性的規(guī)避，指的是社會(huì)成員對不確定和模糊性的容忍程度。
陽剛與陰柔，指的是人對待事物的態(tài)度，男性與女性對待事物的差異性。
1988年，Hofstede和Bond在研究中國儒家文化的基礎(chǔ)上又加入了第五個(gè)維度，即短期與長期的目標(biāo)。在注重短期目標(biāo)的社會(huì)中，為了實(shí)現(xiàn)自己的社會(huì)責(zé)任會(huì)不計(jì)成本，投資注重短期回報(bào)，在注重長期目標(biāo)的社會(huì)中，則會(huì)更多的關(guān)注不斷的努力以實(shí)現(xiàn)長期的目標(biāo)。
Gray（1988）在Hofstede的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析了文化價(jià)值觀怎樣影響的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，提出了一個(gè)四維的亞文化觀，分別是：職業(yè)化與法律管制，指的是在財(cái)務(wù)管理的工作中是依據(jù)財(cái)務(wù)職業(yè)判斷還是依據(jù)法律法規(guī)的約束；統(tǒng)一性與靈活性，指的是在財(cái)務(wù)規(guī)范的制定和遵守中是偏向靈活還是一致。保守主義和樂觀主義，指的是財(cái)務(wù)處理的過程中是大膽的采用創(chuàng)新還是謹(jǐn)慎的采用保守性方法；保密和透明，指的是在信息披露中是傾向于公開還是保密。
美國學(xué)者Harry.H.E.Fechner和Alankilgore（1994）認(rèn)為之前Hofstede和Gray的研究仍有不足，他們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)因素聯(lián)系著會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值，所以隨著經(jīng)濟(jì)因素的變化，會(huì)計(jì)文化價(jià)值觀對會(huì)計(jì)慣例的影響也會(huì)隨之改變，他們將會(huì)計(jì)亞文化價(jià)值與經(jīng)濟(jì)因素綜合考慮起來，形成修正后的會(huì)計(jì)亞文化理論框架。
Arpan和Radebaugh（2002）認(rèn)為影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的文化因素有四個(gè)：（1）人的保守主義傾向；（2）人的保密態(tài)度；（3）人對商業(yè)活動(dòng)的態(tài)度；（4）人對會(huì)計(jì)職業(yè)界的態(tài)度。
Schreuder，H（1986）以歐洲和美國為例研究了國家導(dǎo)向性因素在會(huì)計(jì)文化上有比較大的影響，所以各國之間的文化差異比較大。
Perera和Mathews（1989）根據(jù)Hofstede和Gray的研究提出以下的假設(shè)和推理：
1、一個(gè)社會(huì)中利己主義傾向較大，不確定避免傾向較弱，那么會(huì)計(jì)文化表現(xiàn)的職業(yè)傾向就較大，保密傾向較小，保守傾向也就較小。
2、一個(gè)社會(huì)中利己主義傾向較小，不確定避免傾向較強(qiáng)，那么會(huì)計(jì)文化表現(xiàn)的職業(yè)傾向就較小，保密傾向較大，保守傾向也就較大。
Jaggi和Low（2000）研究了文化、法律和會(huì)計(jì)披露之間關(guān)系的財(cái)務(wù)披露模式。他們認(rèn)為文化價(jià)值對披露的影響力是由一個(gè)國家的法律體系促成的，雖然成文法國家的文化價(jià)值觀對財(cái)務(wù)披露的影響比市場力量對其的影響更重要，但是在普通法的國家的市場力對財(cái)務(wù)披露的影響力更強(qiáng)。
Schultz和Lopez對美國、德國和法國的會(huì)計(jì)人員對相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)事實(shí)和相似的報(bào)告準(zhǔn)則是對財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)的一致性研究。結(jié)果顯示，不同國家的人員做出的決定的依據(jù)是他們自己國家的法律體制、財(cái)務(wù)資源和國家文化。
從趨勢上看，越來越多的研究開始以個(gè)人作為分析單位來研究文化價(jià)值觀對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，這也就是我們所要研究文化對于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷影響這一領(lǐng)域。這一領(lǐng)域研究的成果基本上可以肯定文化價(jià)值觀對會(huì)計(jì)人員解釋和應(yīng)用本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生影響，并且得出一些有關(guān)二者之關(guān)系的實(shí)證結(jié)論。
二、國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)回顧
國內(nèi)學(xué)者對會(huì)計(jì)人員應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為的研究多采用規(guī)范方法進(jìn)行邏輯推理和歸納演繹，很少采用實(shí)證方法進(jìn)行研究，直接針對會(huì)計(jì)人員應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為進(jìn)行的實(shí)證研究幾乎還沒有。在國內(nèi)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究起步較晚，隨著2000年企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布、更多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究才逐漸增多，主要從以下角度進(jìn)行研究：
1、對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)涵、特征、存在的原因和影響因素的研究。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)涵的研究，如夏博輝（2003）認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇；楊家親、許燕（2003）認(rèn)為所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過計(jì)算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷特征的研究，大多數(shù)的學(xué)者和夏博輝（2003）觀點(diǎn)差不多，都認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有專業(yè)性、目標(biāo)性、權(quán)衡性和社會(huì)性等特征。在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的原因方面，林鐘高、謝德仁從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共和約，具有不完全性，職業(yè)判斷或者說剩余規(guī)則制定權(quán)的存在不可避免；對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素的研究，夏博輝（2003）認(rèn)為影響因素包括會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)的組織形式、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平；楊家親、許燕（2003）把影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素歸納為主體因素、客體因素和環(huán)境因素。
2、新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體應(yīng)用研究。王躍堂、趙子夜（2003）認(rèn)為專業(yè)判斷是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的固有特征，具有不可替代性，在缺乏有效的判斷執(zhí)行環(huán)境的支撐下，通過會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)縮小專業(yè)判斷的空間有利于提高盈余信息的可信度，但就會(huì)計(jì)改革的趨向而言，構(gòu)筑專業(yè)判斷的支撐環(huán)境，完善專業(yè)判斷的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)成為改革之重；而張世興、孫丹（2004）通過闡述會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引二者的關(guān)系，認(rèn)為我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)該采用以原則導(dǎo)向?yàn)橹?、兼顧?guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定模式；閔權(quán)鳳（2008）、秦愛英（2008）、施飛峙（2008）、徐曉紅（2008）等從實(shí)務(wù)角度對如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行了探討，如強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員樹立職業(yè)判斷的意識，加強(qiáng)專業(yè)更新等。此外，針對2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，許多實(shí)務(wù)工作者結(jié)合新準(zhǔn)則的具體內(nèi)容考察了其中需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的各種具體情況。
劉駿（2005）通過文化對會(huì)計(jì)規(guī)則制定、會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行及其監(jiān)督的影響，研究了文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系；王開田、胡曉明（2006）則基于文化視角解讀了中國會(huì)計(jì)文化與國際會(huì)計(jì)中國化的相關(guān)問題，指出一個(gè)國家的文化取向必定會(huì)影響著該國的會(huì)計(jì)發(fā)展方向，即文化在一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的形成過程中是重要的決定因素；潘愛玲、朱磊（2006）以中國和美國為研究對象，具體比較了兩國文化差異對其會(huì)計(jì)管理體制的深層次影響。
綜上所述，文化價(jià)值觀對于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響是可以確定的，但是文化價(jià)值觀是如何影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，進(jìn)而影響人們應(yīng)用會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則的原因仍不清楚。我國是個(gè)多民族的國家，擁有相對豐富的文化資源，這對于研究文化價(jià)值觀對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響提供了相對有利的研究環(huán)境。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]Hofstede.Culture’s consequences：International differences in work-related values[M].Beverly Hills sage publications，1980.
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[3]夏博輝.論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J].會(huì)計(jì)研究，2003.4.
作者：朱琳
