我國頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中租賃方面規(guī)定的是，融資租賃下承租人會(huì)計(jì)在租賃開始的年月日，進(jìn)行付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)在租賃開始年月日的原帳面價(jià)值進(jìn)行比較，其中價(jià)值比較低的將會(huì)在租入資產(chǎn)中成為入賬價(jià)值，應(yīng)付款中長期入賬價(jià)值指的是最低租賃資產(chǎn)的付款額，而未確認(rèn)融資費(fèi)用指的是付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)在租賃開始年月日的原帳面價(jià)值之間的差額。假如企業(yè)資產(chǎn)的總資產(chǎn)額和相比，租賃資產(chǎn)費(fèi)用不是很大，就表示在租賃開始年月日的時(shí)候承租人進(jìn)行長期性應(yīng)付款以及租入資產(chǎn)，并且是按照最低記錄租賃付款費(fèi)用的方式進(jìn)行。由分?jǐn)偡绞絹磉M(jìn)行的租賃時(shí)間內(nèi)所有時(shí)期的費(fèi)用分?jǐn)偸悄壳氨容^經(jīng)常使用的未確認(rèn)融資費(fèi)用形式。
▲▲一、融資租賃下未確認(rèn)融資費(fèi)用的確定以及產(chǎn)生
在融資租賃關(guān)系當(dāng)中，承租人的負(fù)債長期入賬價(jià)值以及承租人的資產(chǎn)租入入賬價(jià)值之間擁有存在差異的可能性，所以我國才頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中租賃方面的規(guī)定，規(guī)定融資租賃下承租人會(huì)計(jì)在租賃開始的年月日，進(jìn)行付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)在租賃開始年月日的原帳面價(jià)值進(jìn)行比較，其中價(jià)值比較低的將會(huì)在租入資產(chǎn)中成為入賬價(jià)值，應(yīng)付款中長期入賬價(jià)值指的是最低租賃資產(chǎn)的付款額，而未確認(rèn)融資費(fèi)用指的是付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)在租賃開始年月日的原帳面價(jià)值之間的差額。其中關(guān)于付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值確定明確規(guī)定，在進(jìn)行承租人付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值計(jì)算時(shí)，按照出租人租賃時(shí)間內(nèi)取得的含利率，利用租賃時(shí)間內(nèi)的折現(xiàn)率來進(jìn)行，其中折現(xiàn)率為含利率，如果不是按照這種方式計(jì)算，則需要用當(dāng)初簽訂租賃合同中明確規(guī)定的折現(xiàn)率計(jì)算，其中折現(xiàn)率為利率。假如出現(xiàn)租賃合同內(nèi)中沒有明確規(guī)定利率以及租賃時(shí)間內(nèi)出租人無法取得含利率的情況，折現(xiàn)率則需要按照銀行貸款同期中的利率來進(jìn)行。
融資租賃下未確認(rèn)融資費(fèi)用有三種確認(rèn)方法，第一，當(dāng)付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值確定為租賃資產(chǎn)中入賬價(jià)值的時(shí)候，則需要按照付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值中折現(xiàn)率來進(jìn)行分?jǐn)偮试谌谫Y費(fèi)用的確定；第二，當(dāng)原賬面租賃資產(chǎn)價(jià)值確定為租賃資產(chǎn)中入賬價(jià)值的時(shí)候，則需要按照原賬面租賃資產(chǎn)價(jià)值與付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值相同的折現(xiàn)率來進(jìn)行分?jǐn)偮饰创_認(rèn)融資費(fèi)用的確定；第三，當(dāng)付款費(fèi)用最低租賃確定為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的時(shí)候，則不需要進(jìn)行確定分?jǐn)偮?，因?yàn)榫蜎]有未確認(rèn)融資費(fèi)用。
▲▲二、融資租賃下未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?br />
融資租賃方式比較常用于當(dāng)企業(yè)因?yàn)槌霈F(xiàn)財(cái)務(wù)困難、規(guī)模擴(kuò)張的情況需要克服時(shí)，這種方式可以對投資固定資產(chǎn)中的需求得到滿足。融資租賃的認(rèn)定不需要考慮租賃合同的性質(zhì)，而是需要對承租人是否接受了出租人租賃資產(chǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行判斷，當(dāng)租賃在實(shí)質(zhì)上進(jìn)行了所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，則認(rèn)定這一項(xiàng)租賃就是融資租賃。承租人在租賃開始的年月日進(jìn)行付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值以及租賃開始時(shí)原帳面租賃資產(chǎn)價(jià)值之間的對比，其中租入資產(chǎn)認(rèn)定比較低的成為入賬價(jià)值，而應(yīng)付費(fèi)用的長期入賬價(jià)值確認(rèn)為付款費(fèi)用最低租賃，未確認(rèn)融資費(fèi)用中加入付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值以及租賃開始時(shí)原帳面租賃資產(chǎn)價(jià)值之間的差額。
假設(shè)A企業(yè)為承租方，B企業(yè)為出租方，兩個(gè)企業(yè)在2009年8月20日簽訂了租賃合同，合同內(nèi)容主要有，①租賃物品為一臺(tái)機(jī)床；②租賃開始時(shí)間為2009年10月1日；③租賃時(shí)間為2009年10月1日—2013年10月1日，一共經(jīng)歷48個(gè)月；④費(fèi)用為12萬元，支付方式采取從2009年10月1日來每半年的月末進(jìn)行支付；⑤ 2009年8月20日機(jī)床在B企業(yè)顯示為80萬元的賬面價(jià)值，試用期估計(jì)為5年；⑥當(dāng)租賃時(shí)間完成之后，估計(jì)機(jī)床的剩余資產(chǎn)價(jià)值有10萬元，資產(chǎn)余值在A企業(yè)擔(dān)保是10萬元。A企業(yè)資產(chǎn)總值與這項(xiàng)機(jī)床租賃資產(chǎn)的比例在10：3以上，當(dāng)租賃時(shí)間完成之后，A企業(yè)需要把機(jī)床還給B企業(yè)。其中，12×8+10為付款費(fèi)用最低租賃，總共是106萬元，12×8.6%+12×8.6%為付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值，第一個(gè)8.6%為PV，第二個(gè)8.6%為PA，總共80.791萬元，而80小于80.791，所以原賬面價(jià)值以及入賬租賃資產(chǎn)價(jià)值的80萬元是可以確認(rèn)的，106-80為未確認(rèn)融資費(fèi)用，總共是26萬元，106-80.791是不等于26的，證明我們需要重新來對折現(xiàn)率進(jìn)行確認(rèn)，讓原賬面租賃資產(chǎn)價(jià)值和付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值相同，從而讓26萬元等于未確認(rèn)融資費(fèi)用，并滿足條件，這時(shí)需要重新計(jì)算折現(xiàn)率，計(jì)算方法為插值法，當(dāng)折現(xiàn)率為6%時(shí)，8.6%顯示為0.62，8.6%顯示為6.21，第一個(gè)8.6%為PV，第二個(gè)8.6%為PA，10×0.62+12×6.21總共是80.79，當(dāng)折現(xiàn)率為7%時(shí)，8.7%顯示為0.58，8.7%顯示為5.97，第一個(gè)8.7%為PV，第二個(gè)8.7%為PA，10×0.58+12×5.97總共是77.5，用77.5、80.79、80三組數(shù)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)77.5小于80，80小于80.79小于，77.5小于80.79，所以折現(xiàn)率在6%與7%之間，現(xiàn)值為77.5、80.79、80，為了滿足此次租賃的條件，折現(xiàn)率經(jīng)過重新計(jì)算為6.24%。
假設(shè)甲公司于乙公司在2008年11月30日簽訂了租賃合同，合同內(nèi)容主要有，①租賃物品為一條控制生產(chǎn)線；②租賃開始時(shí)間為2009年1月1日，也就是生產(chǎn)線正式運(yùn)送到甲公司的當(dāng)天；③租賃時(shí)間為2009年1月1日—2011年1月1日，一共經(jīng)歷36個(gè)月；④費(fèi)用為300萬元，支付方式采取從2009年1月1日來每一年的月末進(jìn)行100萬元的支付；⑤ 2008年11月30日生產(chǎn)線在乙公司顯示為260萬元的賬面價(jià)值；⑥租賃合同中明確規(guī)定了年利率的8%為利率；⑦生產(chǎn)線是最近購買的全新設(shè)備，使用年限估計(jì)為5年。其中甲公司資產(chǎn)總額與租入融資資產(chǎn)總額比例在10：3以上，得出生產(chǎn)線是不用安裝的，2012年1月1日這條生產(chǎn)線組要還給乙公司，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)通過年限平均法進(jìn)行計(jì)算，未確認(rèn)融資費(fèi)用在本期的分?jǐn)傎M(fèi)用通過實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算。由于甲公司不知道含利率在出租人租賃的比例，所以付款費(fèi)用最低租賃的折現(xiàn)率按照8%來進(jìn)行，擔(dān)保承租人資產(chǎn)余值和生產(chǎn)線租金綜合之和就是付款費(fèi)用最低租賃，也就是300+0為付款費(fèi)用最低租賃，總共是300萬元，3.8%×100為租金每期年金現(xiàn)值，3.8%為PA，總共是257.71萬元，付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值必須比原賬面租賃資產(chǎn)價(jià)值90%要大，260×90%為原賬面租賃資產(chǎn)價(jià)值，總共是234萬元，付款費(fèi)用最低租賃減去賬面租賃資產(chǎn)在租賃開始時(shí)間的價(jià)值為未確認(rèn)融資費(fèi)用，也就是300-257.71為未確認(rèn)融資費(fèi)用，總共422.9萬元，而422.9萬元的未確認(rèn)融資費(fèi)用以及257.71萬元的租入融資固定資產(chǎn)為借，300萬元的融資租賃長期應(yīng)付費(fèi)用為貸。當(dāng)承租人在2009年支付10萬元租金，2010年支付100萬元租金，2011年支付2000萬元租金，1682.59萬元為付款費(fèi)用最低租賃的現(xiàn)值，而427.41萬元為未確認(rèn)融資費(fèi)用，租賃期內(nèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用為2009年1月1日租金10萬元，融資費(fèi)用確定的為136.61萬元，本金應(yīng)付余額為1807.2萬元，2010年1月1日租金100萬元，融資費(fèi)用確定的為144.58萬元，本金應(yīng)付余額為1851.78萬元，2011年1月1日租金2000萬元，融資費(fèi)用確定的為1851.78萬元。
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作者：胡青華
