一、二者的概念
權(quán)責(zé)發(fā)生制，也被稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指的是凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；相反，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或支出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。
收付實現(xiàn)制，亦稱實收實付制，是以款項的實際收付為標準來處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而確定本期收入和費用，計算本期盈虧與否的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)金（或銀行存款）付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償都應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)金（或銀行存款）收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；相反，凡本期還沒有以現(xiàn)金（或銀行存款）收到的收入和沒有用現(xiàn)金（或銀行存款）支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。
二、兩者的區(qū)別
第一，二者的會計處理方法不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制的重點在“權(quán)責(zé)”二字，也就是說責(zé)任歸屬的問題。比如說一家銷售企業(yè)本月銷售3000元，但卻只收回2000元，剩下的1000元在下月收回。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本例應(yīng)確認本月銷售收入3000元，1000元作為應(yīng)收賬款，因此在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，相應(yīng)的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等會計科目會比較詳細，會計核算也相對瑣碎些。
而在收付實現(xiàn)制下，本例中所銷售的3000元中收回的2000元作為本月的收入，另外未收到的1000元在下月收到時確認為下月的收入，會計科目較少，并不需要設(shè)置應(yīng)收款項等，會計核算較為簡單。
第二，使用范圍不同。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確規(guī)定，我國企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。而收付實現(xiàn)制只在我國的行政事業(yè)單位中使用。
第三，收入和費用的處理不同。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和費用應(yīng)分配給每個時間段，因此本月的收入和費用都應(yīng)計入本期。收付實現(xiàn)制卻是在收到此款項或是支出費用時一次性計入當期損益，而不分攤到各個期間。比如某企業(yè)本月收到上個月某公司所欠貨款10000元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這一萬元已經(jīng)在上月的銷售額中反映，已經(jīng)確認為收入，即使當時沒有現(xiàn)金流入；而在收付實現(xiàn)制下，這10000元的收入在這個月收到時才確認。
第四，對企業(yè)的影響不同。在我國的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入。”權(quán)責(zé)發(fā)生制可以明確反映出企業(yè)在各個會計期間的利潤以及收入費用。如果企業(yè)使用收付實現(xiàn)制來記錄本企業(yè)經(jīng)濟事項，由于這個原則是根據(jù)現(xiàn)金是否流入作為確認收入的標志，可能會導(dǎo)致某期的收入或利潤虛高或虛低，致使企業(yè)管理者做出錯誤的決策，同時對投資者投資的意愿也會產(chǎn)生一定不良影響。
三、二者的優(yōu)缺點
權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很明了的看到企業(yè)各個期間所發(fā)生的收入及其費用，能夠恰當?shù)姆从称髽I(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果，但也有局限。管理者看到利潤表情況一片大好，但在資產(chǎn)負債表上情況卻不容樂觀，全是應(yīng)收款項，若企業(yè)急需用資金卻無法變現(xiàn)。且權(quán)責(zé)發(fā)生制是記錄過去發(fā)生的經(jīng)濟事項，難以提供企業(yè)未來的經(jīng)濟信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與歷史成本原則連為一體的。如果某件經(jīng)濟事務(wù)不能夠用歷史成本計量，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制也就不能發(fā)揮效用了。且權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要前提是會計分期，有了會計分期，就相應(yīng)的存在折舊方法、攤銷方式等這樣人為規(guī)定的方法，所以數(shù)據(jù)的客觀性會受到一定影響。
收付實現(xiàn)制反映的是企業(yè)實實在在可以隨時變現(xiàn)的資金，從而對企業(yè)提供了很多便利。但不能反映企業(yè)真是的資產(chǎn)和負債的情況等，最終對企業(yè)的決策造成不良影響以及難以預(yù)計的后果。它的缺點集中表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）不利于單位進行成本核算、提高效率和績效考核
（二）不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務(wù)風(fēng)險
（三）收支項目不配比，不能真實反映當年收支結(jié)余
（四）不能真實反映對外投資業(yè)務(wù)
（五）不能反映固定資產(chǎn)的真實價值和隱性負債問題
（六）不利于處理政府采購業(yè)務(wù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)等會計事宜
四、二者的發(fā)展與聯(lián)系
隨著商業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對本身效益也越來越看重。在收付實現(xiàn)制下，由于會計處理是以款項的實際收付為標準，所以會有在賬面上企業(yè)的收益情況會與實際情況有些偏差的情況，因此會造成企業(yè)決策的失誤并且會影響投資者的判斷。由此看來，收付實現(xiàn)制會慢慢退出經(jīng)濟社會的舞臺，取而代之的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
在未來知識經(jīng)濟的時代，權(quán)責(zé)發(fā)生制會處于主導(dǎo)地位并且權(quán)責(zé)發(fā)生制模式會依然存在。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比來說更有利于提供企業(yè)財務(wù)的歷史信息，前者更加注重企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。收入實現(xiàn)、費用配比的原則也會在權(quán)責(zé)發(fā)生制這個原則下實現(xiàn)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制注重反應(yīng)未來信息，但無論未來現(xiàn)在還是將來，企業(yè)投資者對企業(yè)現(xiàn)金流動的情況也越來越注重，而收付實現(xiàn)制卻不能提供這類型的信息。因此。收付實現(xiàn)制是不可能在未來的社會中取代權(quán)責(zé)發(fā)生制的。
綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制各有所長也各有所短。財務(wù)人員要根據(jù)實際需要來選擇。在未來，兩種制度或許會融會貫通。從我國實際經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，單純的只實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是行不通的，應(yīng)把兩種制度結(jié)合起來，在特定條件下實現(xiàn)二者并存，使其發(fā)揮正確的效用。
作者簡介：范婕（1993-），女，寧波工程學(xué)院，會計專業(yè)。
