為適應(yīng)我區(qū)體制改革的需要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)教育體制的改革和教育事業(yè)的發(fā)展，更好地履行會(huì)計(jì)人員職責(zé)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》等有關(guān)法律制度的規(guī)定，我區(qū)教育部門于2003年成立教育局會(huì)計(jì)核算中心，全面鋪開了會(huì)計(jì)集中核算的工作，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，嚴(yán)格會(huì)計(jì)監(jiān)督，變預(yù)算管理的“各自”核算為“中心”集中核算，變“分散”會(huì)計(jì)監(jiān)督為“集中”會(huì)計(jì)監(jiān)督，并融入國(guó)庫(kù)集中支付，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理形式，統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)人員，統(tǒng)一銀行開戶，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度。
一、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的影響
幾年的實(shí)踐證明，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算中心，能夠?qū)挝坏馁~務(wù)活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程監(jiān)督，克服長(zhǎng)期以來(lái)賬務(wù)監(jiān)管缺乏的問(wèn)題，減少擠占，挪用，坐支，浪費(fèi)財(cái)政資金等現(xiàn)象，在一定程度上起到了規(guī)范單位賬務(wù)、會(huì)計(jì)行為，維護(hù)整體利益，提高政府資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)的作用，其積極效應(yīng)是十分明顯的，但也存在一些需改進(jìn)的問(wèn)題。如：會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)；會(huì)計(jì)資料不完全準(zhǔn)確，部分會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)監(jiān)督滯后等等。如：我們?cè)谌粘５臅?huì)計(jì)原始憑證的審核上，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)不屬于技術(shù)問(wèn)題的問(wèn)題，有的單位原始憑證報(bào)銷簽章非常完整，包括經(jīng)手、驗(yàn)收（復(fù)核）、主管，而有的單位手續(xù)不嚴(yán)密，購(gòu)買實(shí)物的憑證只有經(jīng)手人和領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人簽字，自制單據(jù)只有經(jīng)手人和領(lǐng)導(dǎo)簽字，沒有復(fù)核簽字。根據(jù)這個(gè)問(wèn)題，我們進(jìn)行了一系統(tǒng)的了解，發(fā)現(xiàn)原始憑證報(bào)銷簽章完整的單位其內(nèi)部控制也是比較到位的，票據(jù)有專人整理，物品有專人購(gòu)買，財(cái)產(chǎn)有專人保管，內(nèi)控有專人負(fù)責(zé)，形成一套內(nèi)控制度并付諸行動(dòng)而不是“墻上紙”；而原始憑證報(bào)銷簽章不完整的單位其內(nèi)部控制也比較混亂，主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠，有的單位負(fù)責(zé)人覺得帳務(wù)都到會(huì)計(jì)核算中心了，所有的事項(xiàng)都可以由會(huì)計(jì)中心控制，不用自己操作，有的單位責(zé)權(quán)分不清，不兼容職位未能合法分離，財(cái)產(chǎn)保管較亂，助長(zhǎng)了單位負(fù)責(zé)人“說(shuō)了算”的權(quán)利。
二、會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)部控制的幾點(diǎn)不足
（一）內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱
學(xué)校作為特殊的產(chǎn)業(yè)，是以財(cái)政撥款形式為生存基礎(chǔ)的，過(guò)慣了沒有經(jīng)費(fèi)伸手要的生活，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性的認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，尤其是在加入會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)于內(nèi)控的要求就更放松了，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算中心會(huì)把關(guān)一切，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠， 抱著有與沒有無(wú)所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制， 認(rèn)為有了部門預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了； 還有的單位干脆就沒有進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其實(shí)不然，只有一套完整可行的內(nèi)控系統(tǒng)才能確保資金運(yùn)作安全和使用效益，才能保證會(huì)計(jì)資料的完整真實(shí)，才能確保教育教學(xué)工作順利開展。
（二）重視程度不夠職務(wù)分工不合理
在學(xué)校大部份人尤其是校領(lǐng)導(dǎo)一般都認(rèn)為教育教學(xué)才是重要的，幾乎把所有的精力都用在教育教學(xué)上，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是附屬工作，無(wú)足輕重，對(duì)其工作不是不在行就是不重視，因此孰不知“后勤是一切工作順利開展的保障”， 但在實(shí)際工作中， 許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門即總務(wù)部門當(dāng)成“錢袋子”，做為“付款員”的角色，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)， 對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解，甚至對(duì)本單位的預(yù)算都不清楚。固定資產(chǎn)管理比較不到位。由于學(xué)校的固定資產(chǎn)都是由撥款購(gòu)置形成，不用成本，也就放松了管理。財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行， 賬外資產(chǎn)時(shí)有發(fā)生。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)， 大多數(shù)的學(xué)校沒有建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度。
對(duì)于職務(wù)分工不盡合理，不相融職務(wù)沒有明確分開，授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與報(bào)帳、采購(gòu)與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。但在實(shí)際工作中， 基于編制有限、人手緊張等原因， 大多后勤人員都由老師兼職，由于兼職的人員不多，造成不相容職務(wù)未能合法合理分離。
（三）牽制與監(jiān)督有所削弱
納入會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有內(nèi)部形式和外部形式，其內(nèi)部形式是通過(guò)核算單位即學(xué)校內(nèi)部形成的一系列內(nèi)控制度且運(yùn)行操作的，外部形式包括會(huì)計(jì)核算中心建立一系列內(nèi)控制度并對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行控制。由于會(huì)計(jì)核算中心與預(yù)算單位是兩個(gè)獨(dú)立的單位，預(yù)算單位大部份都與會(huì)計(jì)中心相距較遠(yuǎn)，中心人員無(wú)法經(jīng)常與單位聯(lián)系，最多就是電話溝通，無(wú)形中形成了帳實(shí)嚴(yán)重分離的狀況，會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員分離、資金使用與資金核算的分離。中心對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督一般是從單位報(bào)帳員的會(huì)計(jì)報(bào)銷單及原始發(fā)票開始的，只能審核報(bào)帳事項(xiàng)的合法性和完整性，對(duì)于單位的真實(shí)情況難以真正掌握，單位以合法的票據(jù)掩蓋不合法的支出現(xiàn)象，尤其是對(duì)于捐贈(zèng)、劃撥形成的資產(chǎn)，由于單位有意無(wú)意，有相當(dāng)一部份形成了帳外資產(chǎn)，單位知情而會(huì)計(jì)中心監(jiān)督不到；單位收取現(xiàn)金，開出發(fā)票但現(xiàn)金未繳入銀行帳戶，由于票據(jù)核銷與會(huì)計(jì)核算相分離，會(huì)計(jì)無(wú)法審核，使得部份報(bào)帳員有機(jī)會(huì)鉆空子，以上原因使得牽制與監(jiān)督比預(yù)想的有所削弱。
三、區(qū)級(jí)教育部門會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)部控制的優(yōu)化建議
對(duì)于我們發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加上會(huì)計(jì)集中核算需要改進(jìn)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制與監(jiān)督，建立并不斷完善內(nèi)控制度，防微杜漸并達(dá)到事半功倍的效果，加大財(cái)政資金的宏觀調(diào)控能力，規(guī)范資金的使用用途，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，具體措施是：
（一）建立健全內(nèi)部控制制度和管理制度
建立健全會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制制度和管理制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用，從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求；明確業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在內(nèi)部管理制度方面，通過(guò)制定工作規(guī)范，完善內(nèi)部管理制度；建立考評(píng)制度，實(shí)行科學(xué)規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)核算中心廉潔、高效地為預(yù)算單位服務(wù)。
（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制
建立預(yù)算單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制。學(xué)校是以財(cái)政撥款形式為發(fā)展基礎(chǔ)的，雖然有預(yù)算，但是經(jīng)費(fèi)用完了就申請(qǐng)追加，削弱了預(yù)算的權(quán)威性和約束力，助長(zhǎng)了學(xué)校經(jīng)費(fèi)隨意使用的不正之風(fēng)，因此完善和加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)緊迫而重要的工作，所以應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算單位的財(cái)務(wù)培訓(xùn)與溝通，全面提高各預(yù)算單位負(fù)責(zé)人與報(bào)帳人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)他們的全局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、效益意識(shí)和自律意識(shí)并建立一套行之有效的內(nèi)控制度，建立“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審查委員會(huì)”，進(jìn)行本單位的預(yù)算控制，定期與不定期對(duì)本單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查并加強(qiáng)實(shí)物管理。在向會(huì)計(jì)中心報(bào)帳時(shí)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)資料負(fù)責(zé)，這樣才能加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，才能確保資金運(yùn)作安全和使用效益，才能確保教育教學(xué)工作順利開展。
（三）會(huì)計(jì)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)化
會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)是會(huì)計(jì)人員固有崗位責(zé)任，不僅要對(duì)原始憑證的準(zhǔn)確性、報(bào)銷手續(xù)的完整性負(fù)審核責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)對(duì)預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，并對(duì)其作出分析、預(yù)測(cè)、決策、控制。前者即會(huì)計(jì)核算，是手段，后者即財(cái)務(wù)管理，是目的、宗旨。而當(dāng)前我們的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理有所分離，并將工作的重心留置于會(huì)計(jì)核算，這種職能定位是不科學(xué)的。中心職能更重要的在于預(yù)算執(zhí)行信息的反饋與控制。資金是否應(yīng)該支付，如何支付，支付后果是什么，怎樣才能產(chǎn)生最大的支出效益，以及不同學(xué)校之間如何協(xié)作，都要有所考究，這樣才能使教育資金充分發(fā)揮作用，達(dá)到最大效益。在明確核算中心職責(zé)的同時(shí)，各學(xué)校負(fù)責(zé)人必須依《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，各單位報(bào)賬員要協(xié)助會(huì)計(jì)核算，保管、使用備用金，按實(shí)編制年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的工作。
（四）建立監(jiān)督管理制度
建立會(huì)計(jì)核算中心對(duì)預(yù)算單位的監(jiān)督管理制度。由于集中核算的特殊性，會(huì)計(jì)中心與預(yù)算單位相獨(dú)立，會(huì)計(jì)中心建立完善的監(jiān)管機(jī)制對(duì)核算單位實(shí)行行之有效的監(jiān)管，并明確雙方所負(fù)的責(zé)任與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，做到權(quán)責(zé)分明、互不推委。不斷完善會(huì)計(jì)集中核算工作的各項(xiàng)管理制度，著重強(qiáng)化報(bào)帳流程的審核機(jī)制，在提高服務(wù)質(zhì)量和報(bào)帳速度的前提下，加強(qiáng)原始憑證的審核把關(guān)，并從崗位的設(shè)置上建立和完善內(nèi)部約束管理機(jī)制把輪崗制度的落實(shí)做到定期化和常態(tài)化；進(jìn)一步加強(qiáng)資金運(yùn)行的安全化管理，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)資金支付審核管理制度，把資金使用的安全管理放在日常工作的首位。建立“內(nèi)部審計(jì)小組”，定期不定期地對(duì)各預(yù)算單位進(jìn)行平時(shí)帳務(wù)管理不到的方面進(jìn)行審查，如固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)等，真正做到物與帳相符且不流失，最大程度保全國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。
（五）財(cái)政與審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)管理力度
財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)核算中心的業(yè)務(wù)主管部門，應(yīng)加強(qiáng)日常管理力度，及時(shí)組織學(xué)習(xí)新政策新法規(guī)新業(yè)務(wù)；其次加強(qiáng)機(jī)關(guān)效能監(jiān)察，配合審計(jì)部門做好各項(xiàng)財(cái)政性資金使用的監(jiān)督檢查工作，監(jiān)督中心和各預(yù)算單位做好財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。審計(jì)部門應(yīng)完善審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法，以適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算后形勢(shì)發(fā)展的需要，督促各行政事業(yè)單位及會(huì)計(jì)核算中心建立健全的有效的內(nèi)部控制制度，并且做好會(huì)計(jì)核算中心與各行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的銜接，盡可能的減低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)審、幫、促的作用。
隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政改革政策的出臺(tái)，各核算單位財(cái)務(wù)管理工作更需進(jìn)一步加強(qiáng)。從這種意義上講，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各單位財(cái)務(wù)人員肩上的擔(dān)子不是輕了而是更重了。各單位應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，健全內(nèi)部控制制度，維護(hù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)政策，會(huì)計(jì)核算中心要加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及其他規(guī)定的宣傳，定期或不定期地對(duì)各單位進(jìn)行監(jiān)督檢查。有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)地方法規(guī)制度配套建設(shè)，為會(huì)計(jì)核算中心和其他監(jiān)督部門履行監(jiān)督職責(zé)提供法規(guī)制度依據(jù)，通過(guò)加強(qiáng)外部監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、會(huì)計(jì)核算中心的職能作用，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心自身建設(shè)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理水平。只有各有關(guān)單位的共同努力，齊抓共管，才能進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的能力，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
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[4]《企業(yè)內(nèi)部控制與領(lǐng)導(dǎo)控制力關(guān)系研究》（廈門審計(jì)2013年6月雷紅）
作者：何玲池
