一、增值稅、營業(yè)稅概況
增值稅是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的稅種，是對商品或勞務(wù)的新增價值征收的。增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，能夠消除重復(fù)征稅的弊端、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作，使稅負(fù)更加公平合理。
營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，雖然征管簡單，征收成本較低，但是卻具有重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，對流轉(zhuǎn)次數(shù)較多的的服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅嚴(yán)重。營業(yè)稅與增值稅的比較見下表：
稅種 適用范圍 方式 計稅公式 稅率
增值稅 銷售和進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù) 價外稅 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 13%，17%，試點(diǎn)6%，11%
營業(yè)稅 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 價內(nèi)稅 營業(yè)稅額=營業(yè)額*營業(yè)稅稅率 3%或5%，娛樂業(yè)5%-20%
▲▲二、“營改增”的必要性
營改增，顧名思義是營業(yè)稅改征增值稅，首先是一部分的營業(yè)稅取消改為繳納增值稅，而后是取消所有的營業(yè)稅取而代之的是繳納增值稅。目前增值稅和營業(yè)稅并存的不合理性和不完善性日益突出，制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，影響了我國國際競爭力，不利于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
營改增實施后將帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的變化，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展；有利益降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，是稅收制度改革的必然趨勢。
▲▲三、“營改增”政策主要內(nèi)容
“營改增”試點(diǎn)主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”選擇了交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點(diǎn)。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，小規(guī)模納稅人按3%征收率簡易計征，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅務(wù)為零。
▲▲四、“營改增”后的企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險
1.合同簽訂風(fēng)險
“營改增”政策實施后，納入試點(diǎn)范圍的業(yè)務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅，新的稅目和稅率都發(fā)生很大的變化，作為接受和提供試點(diǎn)服務(wù)的企業(yè)，雙方在簽訂服務(wù)合同時，生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門、合同管理部門、財務(wù)等多個相關(guān)部門需要嚴(yán)格合同條款的擬定，注意合同標(biāo)的內(nèi)容是否屬于營改增范圍，審核合同對方營業(yè)執(zhí)照范圍和內(nèi)容，明確合同價款包含營業(yè)稅還是包含增值稅以及稅率多少，在合同中明示是否要求取得正規(guī)的增值稅發(fā)票和抵扣憑證，否則僅取得了普通發(fā)票喪失了抵扣稅款的機(jī)會，增加了企業(yè)成本，注意合同簽訂時間與合同履行期限等與營改增政策稅改政策的界限。另外很多合同條款都是采用格式合同訂立的，在“營改增”背景下，應(yīng)對格式合同的各項條款進(jìn)行重新審閱、復(fù)核，關(guān)注是否明確雙方在“營改增”后的權(quán)利和義務(wù)。所以要求企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門需全面了解和掌握“營改增”政策的相關(guān)法律法規(guī)，關(guān)注合同簽訂期間的涉稅風(fēng)險。
2.接受發(fā)票風(fēng)險
大多數(shù)“營改增”企業(yè)，原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，由于增值稅管理和核算比營業(yè)稅復(fù)雜，因此這類企業(yè)因為稅制改革成為增值稅納稅人或者后，在使用增值稅專用發(fā)票時自然會出現(xiàn)一些不適應(yīng)?；蛘哂锌赡芤恍┢髽I(yè)在新舊政策交替期間乘機(jī)鉆空，混淆業(yè)務(wù)范圍，把不屬于“營改增”的業(yè)務(wù)都開具增值稅專用發(fā)票，這樣就屬于虛開增值稅發(fā)票的行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）規(guī)定：納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。所以企業(yè)在取得“營改增”增值稅發(fā)票時嚴(yán)格審核發(fā)票的內(nèi)容，杜絕納稅風(fēng)險。
3.稅率不同風(fēng)險
在營改增政策實施后，企業(yè)要留意交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分業(yè)務(wù)具體實施過程中稅率的不同產(chǎn)生的風(fēng)險。例如在結(jié)算運(yùn)輸費(fèi)用時，罐車和吊車結(jié)算的運(yùn)輸費(fèi)用在核算時均計入運(yùn)費(fèi)科目，但是在開具發(fā)票過程中不能都開具11%的增值稅發(fā)票，罐車等運(yùn)輸車輛可以開具11%的運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票，而吊車提供的吊裝勞務(wù)應(yīng)按照“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”開具6%的增值稅發(fā)票，如果稅率開具錯誤會帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此必須全面理解和掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的營改增政策，從而防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
4.“跨期”業(yè)務(wù)風(fēng)險
所謂“跨期”業(yè)務(wù)，是指在“營改增”試點(diǎn)實施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務(wù)延伸到試點(diǎn)實施之后，或者未簽訂合同但其實際提供的服務(wù)從試點(diǎn)實施之前延伸到試點(diǎn)實施之后的業(yè)務(wù)。由于“營改增”實施后，交通運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，有形動產(chǎn)租賃由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅17%的稅率，有些達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)因為稅率的增加而在“營改增”之前，擬運(yùn)用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅，這樣是存在這相當(dāng)大的風(fēng)險的。
總之，營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，有效消除重復(fù)征稅問題，使增值稅抵扣鏈條更完整，對油氣田企業(yè)可以降低整體稅負(fù)，增加利潤，進(jìn)一步提升管理水平、提高效益，從而提升企業(yè)競爭力。油氣田企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)適應(yīng)稅費(fèi)改革，密切關(guān)注“營改增”及試點(diǎn)進(jìn)展，充分把握稅改機(jī)遇，從而促進(jìn)管理提升，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]李建軍.營改增政策解讀與企業(yè)操作手冊.人民郵電出版社
[2]蔡少憂.企業(yè)涉稅風(fēng)險控制指南.中國市場出版社
作者：連曉燕
