一、新事業(yè)單位會計制度出臺的背景
近年來，隨著事業(yè)單位“假發(fā)票”、“小金庫”、國有資產(chǎn)流失等問題的出現(xiàn)，原事業(yè)單位會計制度也逐漸展現(xiàn)了其不合理性。2011年，審計署對50個中央部門進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)問題涉及資金43.94億；2012年，再次對這些單位進(jìn)行審計，問題設(shè)計金額達(dá)102.81億元。產(chǎn)生的原因既有相關(guān)人員法制意識淡薄，也有財務(wù)制度不夠健全等。隨著事業(yè)單位體制改革和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的修訂，新版《事業(yè)單位會計制度》也于2012年12月19日正式出臺。
二、新事業(yè)單位會計制度的變化
為了配合適應(yīng)財政管理改革的需要，適應(yīng)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實(shí)施的要求，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，財政部本著遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、考慮多方會計信息需求、與財政改革政策相協(xié)調(diào)等原則于2012年12月19日發(fā)布了新版《事業(yè)單位會計制度》。篇幅近5萬字的新制度全面規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，對會計科目的使用及財務(wù)報表的編制進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。
新版事業(yè)單位會計制度在繼承原制度合理內(nèi)容的基礎(chǔ)之上做出了若干突破和創(chuàng)新。根據(jù)比較，新版事業(yè)單位會計制度共提出了涉及事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面的八項(xiàng)突破：配套增加了財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入會計“大賬”；著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算；進(jìn)一步規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算；突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計價和入賬管理；全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明；系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。
三、事業(yè)單位新會計制度的突破
（一）配套新增了財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容
新會計制度配套增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。
在配合國庫集中支付的相關(guān)規(guī)定中，為了核算事業(yè)單位用款額度和應(yīng)返還額度，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個科目，方便了財政直接支付和財政授權(quán)支付的分別核算與管理，對事業(yè)單位預(yù)算的編制與預(yù)算總額和實(shí)際總額差異的分析提供了一定的便利。
配合政府收支管理相關(guān)規(guī)定中的要求，單位部門收入、支出及部分凈資產(chǎn)科目要根據(jù)《政府收支分類科目》進(jìn)行明細(xì)核算，通過這種會計核算方式，更加清晰地表明政府收入的來源和資金的支出方向，方便掌握單位、部門的收支部分的比例，與預(yù)算進(jìn)行對比，分析單位收入和支出的不合理部分并針對不合理之處提出可行的意見，對社會上存在的亂收費(fèi)和由舞弊導(dǎo)致的資金濫用現(xiàn)象起到一定的遏制作用。
為了配合部門預(yù)算管理，新制度進(jìn)行了四方面的規(guī)定。一是設(shè)置“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財政專戶款”，分別反映應(yīng)上交的資金，方便與預(yù)算進(jìn)行對照及以后年度預(yù)算的編制；二是對政府收支管理有關(guān)“項(xiàng)目支出”和“基本支出”進(jìn)行明細(xì)核算規(guī)定，方便將實(shí)際支出與預(yù)算支出進(jìn)行比較和分析，在支出管理上實(shí)現(xiàn)了預(yù)算與會計核算的對接；三是核算財政補(bǔ)助結(jié)余與非財政補(bǔ)助結(jié)余，實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)管理，便于資金的使用和控制；四是規(guī)定了單獨(dú)編制“政府補(bǔ)助收入支出表”以反映單位在某一會計核算年度財政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余的綜合情況，充分反映政府補(bǔ)助的資金運(yùn)用與運(yùn)轉(zhuǎn)情況，方便財政補(bǔ)助的預(yù)算管理。
為配合國有資產(chǎn)管理，新制度進(jìn)行了兩項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)和資產(chǎn)處置的新規(guī)定。新制度要求固定資產(chǎn)按照新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和分類，相關(guān)資產(chǎn)的處置包括資產(chǎn)的盤虧、存貨的報廢、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等在內(nèi)的收入上繳預(yù)算。對國有資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)了對國有資產(chǎn)的控制和管理，有助于防止國有資產(chǎn)流失。
（二）創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理方法
新制度要求事業(yè)單位按照相關(guān)規(guī)定是否計提折舊并規(guī)定虛提折舊與攤銷的方法，固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到了1000元（專用設(shè)備由800元提高到1500元），2013年以前形成的固定資產(chǎn)達(dá)不到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額將轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)余額減少“固定基金”，會計處理為：借：存貨 貸：固定資產(chǎn)。存貨領(lǐng)出時借：固定基金 貸：存貨。2013年新制度下“固定基金”改為“非流動資產(chǎn)資金”。計提折舊與攤銷時，再沖減“非流動資產(chǎn)資金”。“非流動資產(chǎn)資金”科目隨著固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用消耗不斷減少，科目的數(shù)值客觀地反映了資產(chǎn)的凈值，科目本身反映了資產(chǎn)隨著時間的推移發(fā)生的損耗，對于事業(yè)單位實(shí)物管理與價值管理相結(jié)合的財務(wù)管理方式提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。
（三）基建數(shù)據(jù)定期并入會計“大賬”
新制度規(guī)定基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債收支除了要在基建賬套中進(jìn)行反映外，還應(yīng)至少按月定期反映在會計“大賬”當(dāng)中，在“在建工程”下的二級科目“基建工程”中反映，核算成本。規(guī)定將基建數(shù)據(jù)融入到了基本會計“大賬”當(dāng)中，加強(qiáng)了關(guān)于基本建設(shè)的管理。
（四）加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算，進(jìn)一步規(guī)范非財政補(bǔ)助的會計核算
資金的核算與使用一直是事業(yè)單位管理的重點(diǎn)。在此次新制度中，對財政投入資金使用的用途和類別的規(guī)定更加詳細(xì)。新制度界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下對財政支出補(bǔ)助進(jìn)行詳細(xì)的明細(xì)核算并增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目對結(jié)余資金進(jìn)行管理，設(shè)計了詳細(xì)的會計賬務(wù)處理流程。資金的詳細(xì)化管理對于資金的精細(xì)化使用及預(yù)決算管理有著重要的作用。對非財政補(bǔ)助也進(jìn)行了詳細(xì)的科目設(shè)置和詳細(xì)的賬務(wù)處理流程，目的也是增強(qiáng)資金的管理和核算。
（五）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計價和入賬管理
針對目前事業(yè)單位失誤中出現(xiàn)的接受捐贈和調(diào)入資產(chǎn)是否入賬及計量方式不統(tǒng)一的問題，新制度明確了資產(chǎn)計量的規(guī)定，更加確切指出了在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得時，資產(chǎn)按照名義資產(chǎn)進(jìn)行入賬并在附注中披露該資產(chǎn)的名稱和數(shù)量及以名義金額計量的理由。以名義金額入賬的資產(chǎn)部不計提折舊和攤銷。這一政策的推出，能夠在一定程度上解決國有資產(chǎn)流失的問題。
（六）全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明
為了彌補(bǔ)原制度科目體系存在的不足，對會計科目進(jìn)行了全面的梳理，科目編碼有3位變成4位，科目名稱變更為6個，科目合并或拆分4個，新增科目18個，刪除科目12個，有些科目新增了二級科目。新制度下共有48個一級會計科目，相對舊版事業(yè)單位會計制度，新增科目偏重對資金的來源、用途、支出及溢于和短缺方向進(jìn)行把握，對國庫支付業(yè)務(wù)的日常核算、年終結(jié)余資金、國庫支付款項(xiàng)退回的處理進(jìn)行信息透明化，對國有資產(chǎn)的入賬、使用與處置進(jìn)行記錄，便于事業(yè)單位的財政來源與支出、國有資產(chǎn)等會計信息透明化。
（七）改進(jìn)了財務(wù)報表的體系和結(jié)構(gòu)
新制度中對現(xiàn)有財務(wù)報表體系與結(jié)構(gòu)進(jìn)行了規(guī)范。在報表體系中，減少了收支情況說明書并取消了季度報表，減少了事業(yè)單位會計合算的工作和部分成本；在資產(chǎn)負(fù)債表的改革方面取消了負(fù)債表中的收入、支出，將資產(chǎn)和負(fù)債按照跨級慣例進(jìn)行了分類，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；為了加強(qiáng)預(yù)算管理信息與會計信息的對接，新設(shè)財政補(bǔ)助收入支出表反映年度財政補(bǔ)助、收入、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余等明細(xì)項(xiàng)目；為了更好地理解會計報表的事項(xiàng)，新制度強(qiáng)化了附注披露，對需要進(jìn)行披露的信息及內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說明。
四、事業(yè)單位新會計制度執(zhí)行的建議
（一）做好相關(guān)的宣傳工作和培訓(xùn)工作
新會計制度執(zhí)行時間不久，利用網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)資源及時對新制度的執(zhí)行情況及新制度執(zhí)行中存在的相關(guān)問題進(jìn)行披露與宣傳，認(rèn)真交流總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深入分析執(zhí)行情況和效果，以便及時應(yīng)對執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題，加深事業(yè)單位相關(guān)工作人員對新制度的理解及對問題的思考。各事業(yè)單位也需積極配合國家政策，開展多種模式的培訓(xùn)工作，不僅需要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度的變化，還要深入了解與新制度相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求，確保新會計制度能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)揮作用。
（二）重點(diǎn)處理好會計實(shí)務(wù)問題
新事業(yè)單位會計制度實(shí)施后，相關(guān)會計人員的日常工作內(nèi)容會出現(xiàn)一些變化。處理好會計實(shí)務(wù)問題是貫徹落實(shí)新事業(yè)單位會計制度的關(guān)鍵。單位需要對資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查管理，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。按照新規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷折舊，對基建數(shù)據(jù)、政府補(bǔ)助收入、非政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行相關(guān)的會計核算。
（三）做好財務(wù)軟件的配套升級工作
新的會計制度改變了原有制度中的會計科目，相應(yīng)的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)也需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，各事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)行了一系列的軟件升級配套工作，但工作中仍然會不可避免地出現(xiàn)或多或少的問題。各事業(yè)單位需要根據(jù)實(shí)際情況在實(shí)踐中進(jìn)行不斷升級，量身定制滿足本單位財務(wù)需求的財務(wù)軟件，確保財務(wù)軟件與新會計制度的正常銜接。
五、結(jié)語
為了使事業(yè)單位認(rèn)識到貫徹落實(shí)新制度的重要意義，保證新制度的順利執(zhí)行，國家、各級政府和相關(guān)的事業(yè)單位已經(jīng)做了大量的組織協(xié)調(diào)和培訓(xùn)工作，事業(yè)單位的會計人員也積極地進(jìn)行了學(xué)習(xí)并掌握了相關(guān)的內(nèi)容。新事業(yè)單位會計制度在執(zhí)行過程中總體狀況良好，為事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理工作提供了更加準(zhǔn)確、系統(tǒng)、全面、規(guī)范的依據(jù)，保證了事業(yè)單位財會領(lǐng)域的順利發(fā)展。
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（作者單位：阜新市疾病預(yù)防控制中心）
作者：張丹
