一、增值稅的概念
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程，他和“征稅籌劃”共同構(gòu)成我們今天熟知的“稅務(wù)籌劃”。
三、增值稅納稅籌劃的原則
（一）合法性。在進(jìn)行納稅籌劃的時候，一定要注意遵守相關(guān)法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了機會。
（二）成本效益分析。企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃要先進(jìn)行“成本-效益”分析，任何一項籌劃方案都有其兩面性，企業(yè)在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。
（三）適時調(diào)整原則。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，企業(yè)必須注意稅收政策法規(guī)的更新，靈活反應(yīng)，適應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，不斷補充修訂稅收籌劃方案，以確保企業(yè)長久獲得稅收籌劃帶來的收益。
（四）系統(tǒng)性。企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒有關(guān)系，我們在進(jìn)行納稅籌劃的時候要考慮其他的稅收。系統(tǒng)性還要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候考慮企業(yè)納稅的時間因素。
四、增值稅納稅籌劃的現(xiàn)狀
企業(yè)作為企業(yè)增值稅籌劃的主體，目前企業(yè)在增值稅籌劃方面存在以下幾個方面的問題：
（一）對增值稅稅收籌劃認(rèn)識不足。不少企業(yè)對增值稅認(rèn)識有誤區(qū)，認(rèn)為增值稅是價外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。企業(yè)對增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學(xué)的理論指導(dǎo)，往往是企業(yè)知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。
（二）對增值稅稅收籌劃方法的選擇不夠重視。對增值稅籌劃認(rèn)識的偏差必然會導(dǎo)致方法選擇的失誤。增值稅籌劃不僅是為了獲得“節(jié)稅收益”，但是企業(yè)目前對增值稅的籌劃方法很多還是停留在如何少交增值稅，而沒有從整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動去綜合考慮。
（三）增值稅收籌劃可操作性差。我國增值稅稅收法規(guī)政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員自由裁量權(quán)也較大。在這種政策環(huán)境下開展稅收籌劃，納稅人籌劃的風(fēng)險也難以避免出現(xiàn)。
（四）欠缺全面籌劃觀念。很多時候企業(yè)進(jìn)行增值稅籌劃時，只是看到某一籌劃方案能夠為企業(yè)節(jié)約多少稅，忽視了實施該方案會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。因此企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡。
（五）企業(yè)一般沒有專門人員負(fù)責(zé)稅收的分析與籌劃。企業(yè)缺少稅收籌劃的專業(yè)人才，雖然企業(yè)有專職會計人員，但是這些會計人員往往專注財務(wù)方面的事情，不太關(guān)注稅收方面的問題，也不善于利用稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營各個環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅籌劃。
五、完善企業(yè)增值稅納稅籌劃的對策建議
（一）利用不同的銷售方式進(jìn)行納稅籌劃
1、折扣銷售。會計上稱商業(yè)折扣，是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大時，而給與購貨方的價格優(yōu)惠，他是在銷售的同時發(fā)生的。稅法規(guī)定的如果銷售和折扣額在同天一張發(fā)票上注明，按折扣后的銷售額即征增值稅。
2、銷售折扣。銷售折扣，會計上稱現(xiàn)金折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貸款，而協(xié)議給予購買方獲得一種折扣優(yōu)惠。由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以銷售折扣不得從銷售額中減除，而需全額計征增值稅。但是，我們可以修改合同規(guī)定，變“銷售折扣”為“折扣銷售”，可產(chǎn)生節(jié)稅效果。
3、銷售折讓。銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其質(zhì)量、性能或規(guī)格等原因購貨方未予退貨，但銷貨方給予購貨方得一種價格優(yōu)惠。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓也可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅，但需由購貨方向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，銷貨方據(jù)此開具紅字發(fā)票。所以在雙方簽訂購銷售合同時，應(yīng)注明：允許銷售折讓或退回的條件是“有購貨方向稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅裝用發(fā)票申請單》。
（二）延遲交納增值稅的時間
是指在允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲交納稅款。稅款抵扣的途徑有很多。但增值稅納稅期限最長只有一月，并且必須在次月十日內(nèi)繳清稅款。因此在納稅籌劃上余地很小，只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的，要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人普遍采取賒銷和分期收款的方法和委托代銷方式銷售貨物的籌劃。
1、賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。
2、委托代銷方式銷售貨物的籌劃。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的事實。如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，具有一定的賒欠期限的情況下，可采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。
六、結(jié)論
總的來說，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，通過不同的消費方式、延遲納稅時間、兼營銷售等方式進(jìn)行納稅籌劃，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平；有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。因此，對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理中開展增值稅的納稅籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉景廣.淺議增值稅的稅收籌劃[J].會計之友，2007（13）
作者：張文晶
