【摘要】隨著科教興醫(yī)戰(zhàn)略思想的深入，醫(yī)院科研經(jīng)費的管理及財務核算愈顯重要。本文從現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》結(jié)合實際工作經(jīng)驗探討其在科研經(jīng)費核算中的具體應用并提出了相應的建議。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計制度 科研經(jīng)費 財務核算綜合性公立醫(yī)院是集醫(yī)療、科研一體全面發(fā)展的公益性服務機構(gòu)，隨著“科技興醫(yī)”意識的加強，財政撥款及醫(yī)院自籌資金對科研項目的投入逐年加大；各級個人科研項目與日俱增。以我院為例：2012年個人科研項目在冊的達到120項，當年的科研項目支出達到360萬之多。在醫(yī)院對科研業(yè)務發(fā)展越來越重視的背景下，科學準確地核算科研經(jīng)費對科研項目的有效管理至關(guān)重要。
現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》2011年7月出臺，對科研經(jīng)費的核算作了重大改革，筆者認為其在實際應用中尚有進一步完善和細化的需要。
一、現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》下科研經(jīng)費的核算規(guī)定
現(xiàn)行制度規(guī)定，根據(jù)科研經(jīng)費的不同來源采用不同的核算科目，核算方法也有別于舊會計制度。
1. 取消“專用基金”的下設(shè)科目“科研基金”，同時按當年醫(yī)療支出總額的1.5% ~ 3%計提科研經(jīng)費總額的做法也隨之停止。
2. 設(shè)立1個收入類、2個費用類一級科目，用以區(qū)別非財政性資金撥入及自籌科研經(jīng)費的收支核算。
3. 在會計報表中單獨列示科研項目的收支情況。制度規(guī)定“收入費用總表”及“現(xiàn)金流量表”需列明科研項目的收入、支出及結(jié)余情況。現(xiàn)行核算方法將科研經(jīng)費納入醫(yī)院大收支管理，且要求?？顚Ｓ?、單獨核算。
二、科研經(jīng)費核算難點及完善建議
1. 會計科目的設(shè)置。
現(xiàn)行做法：制度設(shè)立了一個收入類科目“科教項目收入”，兩個費用類科目“醫(yī)療業(yè)務成本——科研經(jīng)費”、“科教項目支出”?！翱平添椖渴杖搿笨颇亢怂汜t(yī)院取得的非財政補助資金用于科研教學項目的補助收入，“醫(yī)療業(yè)務成本”核算醫(yī)院使用自籌配套資金發(fā)生的科教項目支出，“科教項目支出”核算醫(yī)院使用非財政補助資金發(fā)生的科教項目支出。
存在的問題：制度只設(shè)置了科研經(jīng)費核算的一級明細科目，未設(shè)置與科研經(jīng)費支出類別相適應的二級明細科目?？蒲薪?jīng)費的實際支出涉及專用材料、人員經(jīng)費、專家咨詢等各類費用，現(xiàn)有的科目設(shè)置不利于科研經(jīng)費的精細管理。
建議：“醫(yī)療業(yè)務成本——科研經(jīng)費”和“科教項目支出”科目根據(jù)科研經(jīng)費實際支出的主要類別下設(shè)五個明細科目：“人員經(jīng)費”、“專用材料”、“專家咨詢”、“會議培訓”、“其他經(jīng)費”。
2. 自籌配套資金的核算。
現(xiàn)行做法：醫(yī)院在收到撥入經(jīng)費或立項的同時配套資金也要到位，而且配套的比例為撥入資金的1 ~ 2倍。現(xiàn)行制度規(guī)定配套資金在“醫(yī)療業(yè)務成本”科目列支。
存在的問題：科研項目從立項到結(jié)題往往需要2 ~ 3年，若立項時就將配套資金按比例列支，往往造成成本列支數(shù)與實際支出數(shù)不符，仍然會虛增成本。
建議：按科研項目的實際支出數(shù)列支成本，同時制作科研項目配套資金的輔助表格（格式見下表），方便查對實際支出與應配套資金的執(zhí)行情況。
3. 科研經(jīng)費的查詢核對。
現(xiàn)行做法及存在的問題：科研項目管理部門在與財務查詢核對某個項目的具體經(jīng)費時存在難點。主要是科研經(jīng)費的收入、支出分散在三個科目中體現(xiàn)，查詢經(jīng)費的使用及結(jié)余情況時要匯總這三部分的數(shù)據(jù)，比較繁瑣。
建議：首先，科研項目管理部門針對每一具體項目設(shè)立明細登記表，記錄每個項目的收入、支出和結(jié)余情況。這樣管理部門在審核每項經(jīng)費開支時可以及時監(jiān)控經(jīng)費的超支或節(jié)余情況，同時也方便與財務賬面數(shù)據(jù)的核對。其次，在財務軟件系統(tǒng)的核算項目庫中增設(shè)科研項目，并按每個科研項目的具體名稱設(shè)立明細，同時與上述三個會計科目掛鉤聯(lián)動。從而在科研收支業(yè)務錄入時，每筆收支在記入相關(guān)科目的同時也自動記入了科研項目數(shù)據(jù)庫。這樣在核對科研經(jīng)費時不需要查詢和匯總?cè)齻€科目的發(fā)生額，只要查詢科研項目數(shù)據(jù)庫的發(fā)生數(shù)即可。
4. 財務報表列示。
現(xiàn)行做法：科教項目支出主要在“收入費用總表”及“現(xiàn)金流量表”中反映。前者單獨列示了“科教項目收入”、“科教項目支出”，并根據(jù)對應的項目收入與支出科目的發(fā)生額填列；在業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以“從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現(xiàn)金”及“使用科教項目收入支付的現(xiàn)金”兩個項目分別填列。
存在的問題：上述兩大財務報表都只反映了來源于非財政補助資金的科研經(jīng)費收支情況，對自籌資金的科研經(jīng)費未單獨反映，不能完整披露科研項目的全部收支情況。
建議：“收入費用總表”中的科研經(jīng)費收支仍維持原方法列報，同時自籌資金的科研經(jīng)費支出也仍在“收入費用總表”的“醫(yī)療業(yè)務成本”中與其他成本合并列示。 這樣可以保證費用總表中的“醫(yī)療業(yè)務成本”數(shù)據(jù)與“醫(yī)療收入費用明細表”及“支出匯總明細表”的一致性，也維護了科目的嚴肅性。
那么問題如何解決呢？為揭示不同資金來源的科教經(jīng)費支出，建議“現(xiàn)金流量表”中業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目“使用科教項目收入支付的現(xiàn)金”，根據(jù)“科教項目支出”科目的記錄分析填列；同時增加“使用自籌資金支付科研的現(xiàn)金”，并根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本——科研經(jīng)費”科目的記錄分析填列。 同理，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加“使用科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”及“使用自籌資金購建科研用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”兩項。這樣，通過“現(xiàn)金流量表”就可單獨且完整反映科研項目收支的總況了。
5. 課題的驗收結(jié)題與績效評價。醫(yī)院科研項目結(jié)余經(jīng)費的管理普遍存在結(jié)題不結(jié)賬的情況。針對這一問題筆者認為，除科研項目的主管科室應制定具體的科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確節(jié)余經(jīng)費的分配辦法外，項目主管部門、課題組和財務部門三方應建立有效的溝通和協(xié)作機制，從而杜絕項目管理與經(jīng)費管理嚴重脫節(jié)的情況。
績效評價指標不僅包括論文發(fā)表的檔次、獲獎成果數(shù)目級別、新技術(shù)實際應用的口碑和評價等，還應考核課題進行過程中直接和間接費用的分攤。
主要參考文獻
1. 胡兆禮.對新《醫(yī)院會計制度》下科研經(jīng)費核算的探討.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2013；4
2. 金玲等.醫(yī)院科研經(jīng)費核算管理中存在的問題與對策.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2007；8
【作 者】
馬 煜
【作者單位】
（上海市浦東新區(qū)人民醫(yī)院 上海 201200）
