【摘要】高?？蒲许椖靠冃гu價已成為高校科研項目管理的發(fā)展趨勢，而我國在系統(tǒng)性地研究高校科研項目財務(wù)績效評價機制方面幾乎一片空白。本文將圍繞高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價這一微觀層面，著重從評價原則、評價目標與意義、評價過程、評價指標體系與評價方法等幾方面提出高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價體系建設(shè)的構(gòu)想與策略。
【關(guān)鍵詞】高?？蒲许椖? 財務(wù)績效評價 財務(wù)管理 評價指標
近年來，我國政府對高?？蒲薪?jīng)費投入已經(jīng)形成了穩(wěn)定的增長機制，其投入各類高校的科研經(jīng)費一直保持約20%的增長率；2011年投入高校R&D經(jīng)費已達到688.9億元。科研項目經(jīng)費的快速增長對高校財務(wù)管理工作的管理水平和管理效果也提出了更高的要求?？蒲许椖靠冃гu價已普遍在歐美等發(fā)達國家開展，并取得了良好的效果，我國科研評價起步較晚，處于探索和不斷完善的過程中。一些重大科研項目也建立了相應(yīng)的評價方法，但我國學(xué)者的研究多集中于科研項目業(yè)務(wù)績效評價方面，對財務(wù)績效評價涉及甚少；同時，高校科研項目績效評價涉及的高校范圍廣、層面多、學(xué)科特點和發(fā)展程度不一致，也給科研項目績效評價帶來很大的難度。如何建立高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價體系依然是制約我國高校財務(wù)管理發(fā)展水平的難題，探究并解決好這一問題，將具有開創(chuàng)性的意義。
一、我國高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價目標與意義
科研項目財務(wù)績效評價是指財務(wù)管理部門遵循一定的原則、程序、標準，運用科學(xué)的評價方法、量化指標對科研項目經(jīng)費預(yù)算和經(jīng)費使用等方面的綜合評價。
高校開展科研項目財務(wù)績效評價的主要目標有以下五點：①評價預(yù)算編制合理性，防止隨意編制預(yù)算造成的預(yù)算明細與預(yù)算執(zhí)行偏離較大；②監(jiān)管科研經(jīng)費執(zhí)行情況，督促并指導(dǎo)科研經(jīng)費合規(guī)合理使用，當經(jīng)費支出偏離預(yù)算較大時及時糾偏、調(diào)整預(yù)算，確保科研項目經(jīng)費使用的科學(xué)性和有效性；③為項目經(jīng)費決算與審計等工作提供客觀可信的信息支持，同時依據(jù)最終的財務(wù)績效評價結(jié)果確定科研團隊的信用度等級，為科研項目管理部門資源再分配提供參考；④激勵科研人員高效利用科研經(jīng)費，合理安排使用結(jié)余經(jīng)費；⑤促進高?？蒲许椖拷?jīng)費管理程序化與科學(xué)化。
對科研項目實施財務(wù)績效評價的過程也是進行財務(wù)監(jiān)管與分析的過程。高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價已成為各高校和科研管理部門普遍關(guān)注的問題，也是高校財務(wù)管理者即將面臨的新課題。從高校財務(wù)管理方面看，實行財務(wù)績效評價管理方式改進了以往過于簡單的財務(wù)管理辦法，有利于實現(xiàn)經(jīng)費使用的跟蹤問效，從而提高財務(wù)管理水平與質(zhì)量，是完善高校財務(wù)管理制度有益的探索；從科研項目主管部門來看，可提升科研資源配置的有效性，優(yōu)化財政科研投入，并為政府對科研再投入提供科學(xué)的指導(dǎo)方向和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
二、我國高校科研項目財務(wù)績效評價原則
高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價是面向特定的評價對象，屬于微觀層面的評價，具有特殊性。除了需遵循績效評價的一般原則，如客觀公正原則、系統(tǒng)性原則、適度原則等，還要遵循以下原則：
1. 科學(xué)規(guī)范原則?？冃гu價需要嚴格遵守相應(yīng)的法律規(guī)章制度，如《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等教育法》、《會計法》、《預(yù)算法》、《財政支出績效評價管理暫行辦法》等，以及由各高校制定的有關(guān)科研經(jīng)費使用及管理辦法?？冃гu價需具有科學(xué)規(guī)范的程序流程，采用定性評價與定量評價相結(jié)合的多指標綜合評判方法。
2. 按科研項目學(xué)科特點分類評價原則。高?？蒲许椖看篌w上分為自然科學(xué)研究項目和人文社會科學(xué)研究項目。不同類別的科研項目在研究過程中需要的條件也具有差別：自然科學(xué)研究主要依托實驗過程和實驗結(jié)果，人文社會科學(xué)研究主要依托調(diào)研與信息資料分析?？蒲许椖拷?jīng)費支出既具有共性點，如資料費、差旅費、辦公費等，也具有差異性，如設(shè)備與原材料購置費用所占的比例。只有細化出各學(xué)科相對應(yīng)的科研項目財務(wù)績效評價指標和評價內(nèi)容，才能打破只用“一把尺子”衡量、評價所有科研項目的局面。
3. 簡單操作性原則。評價本身就是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，并且高校的科研項目數(shù)量繁多，人力資源有限，要求評價方法和評價過程盡可能簡單易行，評價結(jié)果簡單易得。
4. 動態(tài)評價原則。財務(wù)績效評價應(yīng)貫穿科研項目立項、項目實施、項目驗收和項目跟蹤整個過程，并隨著評價制度的逐步完善，從實際和發(fā)展變化出發(fā)，不斷改進評價方法、評價指標等。
三、高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價體系設(shè)計思路
雖然評價指標體系建設(shè)已得到國內(nèi)學(xué)者的重視，但我國科研項目績效評價指標體系還沒有形成，特別是科研項目財務(wù)績效評價指標僅包括研究項目經(jīng)費總額、經(jīng)費支出、人均科技經(jīng)費等幾個簡單的指標，這些指標不能反映微觀層面項目經(jīng)費的使用效率和效益，也就無法對項目經(jīng)費的使用作出科學(xué)、準確的績效評價。
一般而言，評價指標體系中指標的數(shù)量越多，評價結(jié)果的差異性越明顯，同時指標確定難度也越大，評價指標設(shè)計需要相關(guān)專業(yè)人員全面分析信息的基礎(chǔ)上，經(jīng)過廣泛征求專家的意見，反復(fù)綜合歸納才可確定。
指標體系主要包含預(yù)算編制指標、預(yù)算執(zhí)行指標、驗收評價指標、跟蹤評價指標。預(yù)算編制指標考查各項支出明細占總預(yù)算的合理性；預(yù)算執(zhí)行指標考查經(jīng)費支出的真實性、合理性及預(yù)算調(diào)整情況；驗收評價指標考查經(jīng)費支出總額與總預(yù)算偏差是否較大，各類經(jīng)費支出與預(yù)算編制明細偏差是否較大，經(jīng)費使用的效率及效益，資產(chǎn)驗收情況；跟蹤評價指標考查項目結(jié)余資金是否按照管理制度使用，支出資料是否完整，信息是否真實。
四、高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價組織結(jié)構(gòu)與評價過程
合理的管理組織架構(gòu)與管理流程是高校科研項目財務(wù)績效評價有效性的重要保證。由于財務(wù)管理人員專業(yè)知識受限，應(yīng)會同科研管理部門和資產(chǎn)管理部門分工協(xié)作共同管理，形成責(zé)權(quán)明確、靈活管理的組織單位。具體評價過程依次分為以下四個階段：
第一，項目立項階段?？蒲泄芾聿块T對項目申請書中的預(yù)算編制進行評價，確定是否送審該項目。
第二，項目實施階段。根據(jù)項目特點確定N個評價節(jié)點，科研管理部門會同財務(wù)部門對各時段預(yù)算執(zhí)行情況進行評價。該階段項目負責(zé)人可以根據(jù)項目經(jīng)費使用情況對項目預(yù)算明細申請變更，由科研管理部門審核確定。
第三，項目驗收階段?？蒲泄芾聿块T對申請人提交的結(jié)項申請書及所購買的設(shè)備、材料清單進行核對，核對無誤后由資產(chǎn)管理部門負責(zé)資產(chǎn)驗收并進行評價，財務(wù)部門負責(zé)項目決算書的評價。
第四，項目跟蹤階段。科研管理部門審查批準項目結(jié)余資金使用申請報告，財務(wù)部門根據(jù)該申請報告對結(jié)余資金進行管理。
此評價流程具有五個突出特點：①評價工作從提交預(yù)算編制即已開始。②為實現(xiàn)項目財務(wù)管理處于受控狀態(tài)，加強了節(jié)點控制，在項目的生命周期中設(shè)置適當數(shù)量的監(jiān)管與評價時間節(jié)點（依據(jù)項目申請書起始間隔時間設(shè)置節(jié)點個數(shù)，可以每半年設(shè)置一時間節(jié)點）。③使項目實施過程中的變更與終止變?yōu)榭尚?，項目過程中經(jīng)費使用的變更必須經(jīng)過規(guī)范的程序，嚴密的考核與論證。④多方參與評估工作，評價結(jié)果更加公正。⑤體現(xiàn)定性評價與定量評價相結(jié)合的多指標綜合評判方法，各階段性的評價結(jié)果通過多元指標獲得，綜合形成最終的財務(wù)績效評價結(jié)果，即財務(wù)信用度等級。
五、我國高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價方法
績效評價方法有很多種，如同行評議法、德爾菲法、AHP法、經(jīng)濟評價法等，還有一些衍生的新方法，如模糊綜合評價法、綜合集成評價法等。目前，同行評議法是我國進行評價工作應(yīng)用最多、最簡單的方法之一，但單一采用該方法容易由于專家的知識結(jié)構(gòu)、人情關(guān)系、專家的“馬太效應(yīng)”等因素影響評價結(jié)果。當進行多指標綜合評價時，數(shù)學(xué)領(lǐng)域常采用模糊C均值聚類算法模型。
模糊C均值聚類算法邏輯簡單，適應(yīng)性和操作性強，其通過引入隸屬度的方式表征數(shù)據(jù)點屬于某評價等級（如優(yōu)良中差）的程度。如將該算法借鑒引入到財務(wù)績效評價當中，則可體現(xiàn)現(xiàn)代管理的“柔性管理”思想，但此方法操作過程中首先需要設(shè)置各個指標的初始聚類中心wi和初始隸屬度ui，具有很大主觀性和不確定性。
為解決這一問題，本文將同行評議法和模糊C均值聚類算法綜合使用，既可避免因算法初始值隨意設(shè)置引起的模糊C均值聚類算法計算結(jié)果不準確現(xiàn)象，又符合當前評價方法向多種方法綜合集成的發(fā)展趨勢。首先，同行評議可采用評分卡的形式確定出每項指標分數(shù)，再據(jù)此計算出wi和uij，初始值計算出來之后，便可利用計算機語言根據(jù)模糊C均值聚類的數(shù)學(xué)算法編輯程序，并計算出評價對象附屬于各評價等級的實際隸屬度。
這里以某高校X科研項目財務(wù)績效評價過程為例，分析模糊C均值聚類算法參考模型及計算步驟。假設(shè)X項目的財務(wù)績效評價指標有s個，共有n個專家參與評價全過程，第q個專家給第i個評價指標評出的分數(shù)為xiq（i=1，2，…，s），（q=1，2，…，n），最終的財務(wù)信用度等級有l(wèi)個，uij為指標xi對于等級j的隸屬度（j=1，2，…，l），模糊C均值算法的聚類的過程就是最小化目標函數(shù)J的過程。實際計算過程如下：
步驟一：初始聚類中心wi（0）的計算方法：
wi（0）=∑ciq×xiq/n（q=1，2，…，n）
式中，ciq為第q號專家對第i項指標評分權(quán)重系數(shù)。
步驟二：初始隸屬度ui（0）的計算方法：
uij（0）=bij/n（j=1，2，…，l）
式中：uij實質(zhì)為一概率；bij為專家評判第i項指標隸屬于評價等級j的總次數(shù)。
步驟三：計算模糊C均值聚類算法聚類準則函數(shù)為：
[J=i=1sj=1lq=1n(uij)mxiq-wi2]
式中：m為模糊指數(shù)；m∈（1，∞）通常取2。
步驟四：不斷修正wi 和uij，直到滿足計算結(jié)束條件為止，wi 和uij的修正方法為：
式中，（k=0，1，2，3…）。
步驟五:計算誤差e。
[e=i=1swi(k+1)-wi(k)2]
如果e
步驟六：樣本歸類。算法結(jié)束后, 依據(jù)最大隸屬度原則便可得到每項指標隸屬于等級j的個數(shù)，其中對應(yīng)數(shù)量最多的等級作為最終的評價結(jié)果，即信用度等級。
綜上所述，建立規(guī)范化、結(jié)構(gòu)完整的高?？蒲许椖控攧?wù)績效評價體系是一個長期和循序漸進的過程，需要深入的理論研究與實際工作相結(jié)合。在實際管理中需不斷地探索更好的評價模式和全過程信息化管理的方法，以實現(xiàn)我國高校對科研項目進行科學(xué)有序的財務(wù)管理。
【注】本文系2013年河南省科技廳立項項目“高?？蒲许椖拷?jīng)費管理體系研究”（項目編號：132400410748）的階段性成果。
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【作 者】
付 強
【作者單位】
（洛陽師范學(xué)院財務(wù)處 河南洛陽 471022）
