【摘要】《社會保險法》針對社會保險基金的征收、支付如何運作、賬務如何處理、基金如何管理等做出了原則性的規(guī)定。本文就社會保險經辦機構賬務處理做出了簡要的分析，旨在從操作層面為經辦機構理出頭緒，以確保保險基金核算的準確性、及時性和安全性。
【關鍵詞】社會保險基金 賬務處理 賬套 會計核算
《社會保險法》第六十四條規(guī)定，社會保險基金包括基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、失業(yè)保險基金和生育保險基金。各項社會保險基金按照社會保險險種分別建賬，分賬核算，執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。針對這一規(guī)定，江蘇省人力資源和社會保障廳于2011年1月14日下發(fā)了關于規(guī)范全省社會保險基金會計科目代碼的通知，同時轉發(fā)了人力資源和社會保障部關于各賬套科目代碼表，要求各市依據(jù)《社會保險法》和財政部《社會保險基金會計制度》分險種建賬、分賬核算，做到基金專款專用。
一、社會保險基金各賬套建賬的必要性
根據(jù)國務院大部制改革的要求，我國社會保險的征收、發(fā)放和管理職能統(tǒng)一到人力資源和社會保障部，這一體制原則上要求各項社會保險基金要進行統(tǒng)一牽頭，分險種管理。①社會保險基金各險種分賬套建賬的現(xiàn)實必要性。為了實現(xiàn)社會保險基金的精細化管理，按照“以支定收、現(xiàn)收現(xiàn)付、部分結余”的社會保險基本原則和方針，同時針對以往各險種基金相互占用和挪用的情況，有必要進行各險種分賬核算、分賬管理。②各險種分賬套建賬的可操作性。分賬套管理表面上看加大了工作量，會計人員需要判斷基金類別，需要進行賬套間的切換，進行分賬套報表編制。但是在信息化財務軟件的操作下，以及在社會保險業(yè)務財務系統(tǒng)一體化的情況下，分賬套建賬和管理的工作量就會大大簡化，會計人員只需要每天對業(yè)務財務一體化收支信息數(shù)據(jù)進行審核，對審核完備的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的記賬憑證生成、傳遞。
二、社會保險基金各險種的賬套設置
從理論和制度上講，社會保險各項基金具有獨立性，但現(xiàn)實是各保險基金基本上為各地區(qū)一家經辦機構負責征收、支付，在征繳過程中，往往不可能要求各企業(yè)及個人等參保人員分險種繳納到不同的基金賬戶銀行中。這就要求社保經辦機構會計人員進行各險種基金征繳的分類與處理，做好各險種基金的確認、計量和報告工作。
在前述“五險”中，基本養(yǎng)老保險基金細分為企業(yè)基本養(yǎng)老保險基金和機關事業(yè)養(yǎng)老保險基金，而基本醫(yī)療保險基金又細分為城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金。因此，我們將各險種賬套設置為：①111賬套：企業(yè)基本養(yǎng)老賬套；②120賬套：機關事業(yè)養(yǎng)老賬套；③200賬套：失業(yè)保險賬套；④311賬套：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險賬套；⑤340賬套：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險賬套；⑥400賬套：工傷保險賬套；⑥500賬套：生育保險賬套。
一般情況下，企業(yè)基本養(yǎng)老保險在我國參保人數(shù)多，覆蓋面大，保障范圍廣，是我國各項社會保險中最重要的一種保險，因此現(xiàn)假定企業(yè)基本養(yǎng)老保險賬套為主賬套，其他保險賬套分別與企業(yè)基本養(yǎng)老保險賬套發(fā)生聯(lián)系，其他保險賬套為副賬套。
三、各險種賬務處理
（一）基金征收時
某地區(qū)社保經辦機構某次收到某企業(yè)社?；? 710元，其中：企業(yè)基本養(yǎng)老保險收入2 800元，機關事業(yè)養(yǎng)老保險收入150元，失業(yè)保險收入300元，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險收入1 100元，城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險收入100元，工傷保險收入200元，生育保險收入60元。賬務處理為：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：收入戶存款——中國建設銀行4 710；貸：基本養(yǎng)老保險費收入2 800，暫收款——機關事業(yè)養(yǎng)老保險150、——失業(yè)保險300、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險1 100、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險100、——工傷保險200、——生育保險60。
副賬套：①120賬套——機關事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險150；貸：基本養(yǎng)老保險費收入150。②200賬套——失業(yè)保險賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險300；貸：失業(yè)保險費收入300。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險1 100；貸：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險費收入1 100。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100；貸：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險費收入100。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險200；貸：工傷保險費收入200。⑥500賬套——生育保險賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險60；貸：生育保險費收入60。
（二）基金支出時
同樣社保經辦機構當期支付社?；? 900元，其中：企業(yè)基本養(yǎng)老保險支出100元，機關事業(yè)養(yǎng)老保險支出100元，失業(yè)保險支出100元，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險支出500元，城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險支出50元，工傷保險支出100元，生育保險支出50元。則賬務處理如下：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：基本養(yǎng)老保險費支出1 000，暫付款——機關事業(yè)養(yǎng)老保險100、——失業(yè)保險100、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險500、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險50、——工傷保險100、——生育保險50‘貸：支出戶存款——中國工商銀行1 900。
副賬套：①120賬套——機關事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：機關事業(yè)養(yǎng)老金支出100；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100。②200賬套——失業(yè)保險賬套。借：失業(yè)保險費支出100；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險賬套。借：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療費支出500；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險500。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險賬套。借：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療費支出50；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險50。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：工傷保險費支出100；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100。⑥500賬套——生育保險賬套。借：生育保險費支出50；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險50。
（三）征收基金劃轉財政時
期末，經辦機構把當期征收基金及時劃轉財政，劃轉金額為期末收入戶存款余額4 710元，同時結轉基金征收時發(fā)生的各賬套之間的往來款項。
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：財政專戶存款2 800，暫收款——機關事業(yè)養(yǎng)老保險150、——失業(yè)保險300、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險1 100、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險100、——工傷保險200、——生育保險60；貸：收入戶存款——中國建設銀行4 710。
副賬套：①120賬套——機關事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：財政專戶存款150；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險150。②200賬套——失業(yè)保險賬套。借：財政專戶存款300；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險300。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險賬套。借：財政專戶存款1 100；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險1 100。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險賬套。借：財政專戶存款100；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：財政專戶存款200；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險200。⑥500賬套——生育保險賬套。借：財政專戶存款60；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險60。
（四）支出備用金從財政劃入時
期初，財政按時劃入下一期間的基金支出備用金，以備經辦機構辦理支付業(yè)務。假定期初劃入4 000元。則賬務處理如下：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：支出戶存款——中國工商銀行4 000；貸：財政專戶存款4 000。
（五）期末結轉支出發(fā)生的往來款項
期末，在結轉收入、費用前先結轉由支出發(fā)生的各賬套之間的往來款項。則賬務處理如下：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：財政專戶存款900；貸：暫付款——機關事業(yè)養(yǎng)老保險100、——失業(yè)保險100、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險500、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險50、——工傷保險100、——生育保險50。
副賬套：①120賬套——機關事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100；貸：財政專戶存款100。②200賬套——失業(yè)保險賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100；貸：財政專戶存款100。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險500；貸：財政專戶存款500。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險50；貸：財政專戶存款50。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險100；貸：財政專戶存款100。⑥500賬套——生育保險賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險50；貸：財政專戶存款50。
（六）期末結轉收入、支出
期末，各賬套要及時結轉當期發(fā)生的收入和支出，金額為各項收入和支出賬戶的余額。賬務處理為：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：基本養(yǎng)老保險費收入××××；貸：基本養(yǎng)老保險基金××××。借：基本養(yǎng)老保險基金××××；貸：基本養(yǎng)老保險費支出××××。
同樣，其他保險基金賬套也要結轉收入和支出到基金賬戶，賬務處理與主賬套類同。
主要參考文獻
社會保險法.中華人民共和國主席令第三十五號，2010-10-28
【作 者】
畢景超
【作者單位】
（江蘇鎮(zhèn)江市社會保險基金支付中心 江蘇鎮(zhèn)江 212000）
