隨著高校科研經(jīng)費的不斷增長，科研經(jīng)費已成為高校的重要資金來源之一，高校越來越重視科研經(jīng)費的管理。同時上級主管部門也越來越強調(diào)高校財務部門在科研經(jīng)費管理過程中所發(fā)揮的作用，根據(jù)《教育部關于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策 加強高?？蒲薪?jīng)費管理的通知》（教財〔2011〕12號），“建立和完善科研預算審核和科研經(jīng)費會計核算制度。各高校應在財務管理部門或科研管理部門設立專職崗位，協(xié)助項目負責人，按照政策相符性、目標相關性和經(jīng)濟合理性的原則，科學、合理、真實地編制項目預算，并加強財務監(jiān)督，提供全過程服務。學校財務部門應加強科研項目的核算，確保核算內(nèi)容和財務信息的真實、準確和完整。”，高校財務部門應在申報、立項、執(zhí)行及驗收等環(huán)節(jié)進行全過程管理，協(xié)助課題負責人提高資金使用效率，順利完成科研項目。
一、目前高校財務部門科研經(jīng)費全過程管理的現(xiàn)狀
高校財務部門對科研經(jīng)費的全過程管理主要體現(xiàn)在預算、日常核算（預算執(zhí)行）、決算及審計等方面，如以下圖表所示。
針對財務部門對科研經(jīng)費的管理范疇，其管理重點主要有：1.對科研經(jīng)費預算進行管理。財務部門對預算書重點審核其中預算表支出結構的合理性和預算說明部分對各科目支出的主要用途、與課題研究的相關性及測算方法、測算依據(jù)等進行的詳細分析說明及有力的文字支持。課題老師根據(jù)實際情況和財務人員建議將預算書進行修改后上報。2.對科研經(jīng)費預算執(zhí)行情況的監(jiān)督管理。相關部門對科研經(jīng)費的管理主要是通過在財務、科研、課題組之間建立信息平臺。由財務部門在撥款后建立財務項目賬，再由項目負責人將科研項目的預算導入該信息平臺中，使得財務部門能夠通過項目預算控制系統(tǒng)進行相應的控制。另一方面，財務部門也可以通過中期財務決算的審核監(jiān)督，幫助課題老師理順科研經(jīng)費開支情況，也為之后的終期決算打好基礎。3.對科研經(jīng)費決算、審計環(huán)節(jié)的管理。財務部門協(xié)助課題老師將財務項目賬與課題預算進行比較，審核財務項目賬的撥款到賬、外撥款、自籌經(jīng)費、預算執(zhí)行情況，按照科研經(jīng)費主管部門的要求編制財務決算表。同時，財務部門也要協(xié)助課題老師提供完整真實的財務資料，做好審計前期的一切準備。在現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)，財務部門配合審計機構，及時與課題老師和審計機構溝通，順利完成審計工作。在審計后期，對于尚有結余經(jīng)費的課題，要督促其盡快執(zhí)行預算，既結題又結賬。
二、科研經(jīng)費全過程管理中的難點及問題
1.科研經(jīng)費管理涉及的幾個環(huán)節(jié)信息不對稱，導致預算與科研項目執(zhí)行脫節(jié)
預算編制難以科學化精細化。這一方面是由于項目負責人對科研經(jīng)費預算不夠重視，“重立項、輕預算”；另一方面大部分科研工作者不具備預算編制的相關知識，再加上科研項目本身的不可預見性和復雜性等客觀原因，無法很精細地編制科研預算。而財務人員雖然掌握科研經(jīng)費的管理政策和相關的專業(yè)知識，卻對科研任務本身知之甚少，特別是一些專用性、特殊性較強的科研項目，財務人員只能根據(jù)相關管理辦法和過往經(jīng)驗來給予建議，卻不能根據(jù)具體的科研項目給予專業(yè)指導。例如有些專業(yè)的項目需要大額的設備購置費，有些項目卻不需用到設備，財務人員對于科研項目的具體需求并不了解，只能根據(jù)相關政策和預算的文字說明來對科研項目預算進行審核，給出財務角度的建議。
預算執(zhí)行過程中財務部門進行有效監(jiān)控有一定的困難?？蒲薪?jīng)費預算執(zhí)行一般由項目負責人進行，財務部門雖然能夠看到財務明細賬，但卻無法看出經(jīng)費使用的具體意義，也就無從對經(jīng)費的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。例如，到項目中期仍然有設備費沒有支付的情況，有些是因為沒有按照預算執(zhí)行，有些是因為科研經(jīng)辦人無暇處理設備建賬等事宜而導致無法入賬，也有些是因為要先試用設備等過了試用期再行付款，種種特殊情況只有具體的課題組成員才能真正知曉。
2.高校核算體制與科研經(jīng)費管理辦法不匹配，導致無法有效地進行全過程管理
國家的科研經(jīng)費管理政策開支范圍中的支出科目與財務會計制度核算科目口徑不一致，例如最常見的國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法中規(guī)定，將課題經(jīng)費分為直接費用和間接費用。而高校會計核算科目中的支出科目的設置，一般是依據(jù)財政部編制的“政府收支分類科目”來設置明細科目的，要比各類科研經(jīng)費的科目分類更加明細化，以滿足高校上級主管部門的報表要求，因此對于科研經(jīng)費的決算報表編制是需要將項目中的一些具體科目匯總才能得出的。在項目執(zhí)行過程中，課題老師對于這種分類并不熟悉，有時很難宏觀把握現(xiàn)有的經(jīng)費用度，往往到編制決算報表時才發(fā)現(xiàn)有“超范圍、超預算”的支出，這時就會比較被動。
對于那些科目比較固定，有成熟的經(jīng)濟管理辦法的科研經(jīng)費，高校財務部門可以通過財務科研信息平臺對相關科目進行監(jiān)督控制。但隨著高校科研經(jīng)費來源越來越多元化，一些政府部門、大型企業(yè)以及國際合作科研項目的預算科目五花八門，決算審計要求也各有特點，實在無法通過信息化平臺納入統(tǒng)一的模式進行管理；而且有的課題預算時不通過財務部門，往往是到了決算階段才找到財務部門蓋章，由于不掌握這類科研項目的要求，財務部門只能在決算環(huán)節(jié)協(xié)助老師完成決算，根本談不上全過程的管理。
3.缺乏合理的激勵機制促進財務部門進行全過程管理
高?，F(xiàn)行的績效考評沒有將科研經(jīng)費的管理納入其中，使得項目負責人比較重視科研成果而忽視對科研經(jīng)費的管理。部分項目負責人還有“科研經(jīng)費是自己的錢”以及“科研經(jīng)費應該學校管”這樣兩種極端的想法，而科研經(jīng)費的財務管理具有專業(yè)性并且財務核算程序不夠簡化的情況下，項目負責人也會產(chǎn)生畏難情緒，不愿主動對科研經(jīng)費進行精細化管理，導致財務部門也難以對課題進行全過程的監(jiān)督管理。
三、高校科研經(jīng)費全過程管理的優(yōu)化對策
1.理順科研經(jīng)費全過程一體化管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)財務部門的有效管理
科研項目從申報立項到結題驗收的過程中，項目負責人是核心，財務部門、科研部門
配合項目負責人順利完成科研任務。其中財務部門主要負責科研經(jīng)費的全過程管理，無論是精細化的預算管理、嚴格的預算執(zhí)行情況審核、還是最終的決算審計咨詢管理，都離不開財務部門和項目負責人、科研管理部門的信息共享及有效溝通。因此不僅要在技術上實現(xiàn)科研項目的信息化、數(shù)字化聯(lián)動管理，同時也要建立起一套行之有效的工作機制和模式。高校財務部門應充分發(fā)揮專業(yè)所長，指導項目負責人進行預算編制、日常核算、決算報表編制、審計接待等工作，不止是在課題經(jīng)辦人遇到問題的時候充當“消防員”的角色，更重要的是“防患于未然”。財務部門可以與科研部門配合，變“被動管理”為“主動管理”，加大政策宣傳力度，讓項目負責人樂于管理科研經(jīng)費，更樂于與財務部門等管理部門協(xié)作，建立良性循環(huán)，共同推進科研項目的完成。
2.加強高校財務人員隊伍建設，普及科研經(jīng)費相關的財務知識
隨著高?？蒲薪?jīng)費收入的不斷增加，科研經(jīng)費核算的壓力也越來越大。高校的財務部門一方面要建立專門的科研經(jīng)費管理部門，協(xié)助項目負責人對科研項目從申報立項到結題驗收進行系統(tǒng)管理，變財務管理由事后管理為科研進行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理。該部門的所有成員有必要熟悉各種來源科研經(jīng)費的經(jīng)濟管理辦法和相關政策，掌握科研任務的階段管理要點，并具備科研預算編制和審計驗收等工作的實際經(jīng)驗，同時又有多年高校會計核算的專業(yè)經(jīng)歷。另一方面，對于核算人員要進行必要的培訓，對科研經(jīng)費管理辦法的新政策新規(guī)定要及時通告，以便在源頭對超范圍的支出進行控制，并給出合理化的專業(yè)建議。同時，財務部門也要加大對項目負責人、課題經(jīng)辦人科研經(jīng)費政策法規(guī)、管理辦法的宣傳和培訓。使項目負責人或課題經(jīng)辦人掌握一定的科研經(jīng)費財務基礎知識，能夠運用信息平臺對科研項目的預算執(zhí)行情況了然于胸，熟悉課題的任務進度，也能知曉從預算到?jīng)Q算的整個管理流程，在各個階段能夠主動與財務部門溝通，管理好科研經(jīng)費。
3.加強高?？蒲薪?jīng)費核算管理，進一步提高經(jīng)費使用效率
高校的會計核算科目要進一步細化，既能適應上級主管部門的報表需求，又要適應科研經(jīng)費特有科目的歸類。對于有其他特殊科目的科研經(jīng)費，可以在核算時在會計憑證摘要方面體現(xiàn)，或者定期自行歸類匯總，與預算相互印證，避免到最后決算時才發(fā)現(xiàn)經(jīng)費使用與預算及相關管理辦法脫節(jié)甚至相悖。另外也要簡化相關的報賬手續(xù)，避免項目經(jīng)辦人“嫌麻煩”，而不去及時入賬。
4.采取適合高校科研經(jīng)費管理的激勵機制，調(diào)動科研人員的積極性
高校財務部門應推動建立一系列的科研激勵機制，特別是科研經(jīng)費中間接費用的管理體系。將間接費用在學校、院系、課題組、科研人員個人之間進行合理的分配，既要彌補高校對科研工作提供的配套支持，又要調(diào)動課題承擔單位和個人的積極性，應對高校的科研成本進行精細化的測算，并在此基礎上研究什么樣的激勵方式能夠讓科研工作形成良性循環(huán)，同時也要在激勵機制的建立過程中意識到科研工作有其不確定性和復雜性，也不能只鼓勵“成功”不激勵“失敗”。在科研項目管理中，科研經(jīng)費財務管理是其中很重要的環(huán)節(jié)，因此科研經(jīng)費的使用情況也應納入到科研激勵機制當中，對于預算執(zhí)行情況良好且經(jīng)費使用效率高的課題組，應給予一定程度的獎勵，從而有效地調(diào)動科研人員的積極性，更好地配合財務部門的全過程管理。
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作者簡介：
李靜（1981-）女，漢，內(nèi)蒙古呼和浩特市，工作單位：清華大學財務處，碩士研究生，會計師；
朱偉利（1979-）女，漢，山東省濰坊市，工作單位：清華大學財務處，碩士研究生，會計師。
（作者單位：清華大學財務處；北京 100084）
