一味照搬別人的模式，很容易造成水土不服，所以有針對(duì)性，了解企業(yè)的需求很重要。成本控制和核算需要建立在結(jié)合企業(yè)自身情況和需要的基礎(chǔ)上，引用系統(tǒng)成型的成本理念，切實(shí)可行去規(guī)范具體的成本管理工作。以此思想為引導(dǎo)，本文將分別從為什么這樣去做，需要構(gòu)建什么基礎(chǔ)平臺(tái)，如何去具體操作，如何去輔助完成四個(gè)方面分開(kāi)去論述。
一、成本控制及核算的重要性及迫切性
舉兩個(gè)真實(shí)的例子：筆者曾就職于一家企業(yè)，其中有個(gè)產(chǎn)品系列，由于技術(shù)部按照正常產(chǎn)品制作BOM清單，按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行報(bào)價(jià)，誤認(rèn)為產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力很強(qiáng)，但隨著財(cái)務(wù)核算的深入和細(xì)化，發(fā)現(xiàn)情況完全相反，該系列產(chǎn)品盈利狀況較差，隨后業(yè)務(wù)部按新加價(jià)的價(jià)格重新給客戶(hù)報(bào)價(jià)，客戶(hù)還是接受，保證了公司該系列產(chǎn)品的盈利水平。另外一個(gè)例子：有個(gè)訂單，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)核算出來(lái)毛利率很低，后追溯其原因，發(fā)現(xiàn)訂的合同是供應(yīng)商那邊提供（包含包裝及人工的）。而后面實(shí)際發(fā)生是由企業(yè)自身購(gòu)買(mǎi)包裝物及包裝的，因?yàn)楦鱾€(gè)部門(mén)溝通的不及時(shí)，而給供應(yīng)商那邊的采購(gòu)價(jià)格沒(méi)有變化，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)核算，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，后要求采購(gòu)與供應(yīng)商聯(lián)系，及時(shí)解決了問(wèn)題。這兩個(gè)例子說(shuō)明成本也是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中是非常重要的。在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的階段，企業(yè)管理層需要一雙火眼金睛的眼睛，而我們財(cái)務(wù)人員產(chǎn)品成本控制和核算就是這雙眼睛，為公司在開(kāi)源節(jié)流的各個(gè)方面做好本職工作。論述其作用，主要?dú)w納為以下幾點(diǎn)①、能反映產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力水平，產(chǎn)品的實(shí)際贏利情況能否滿(mǎn)足預(yù)期的情況，以利于管理做出正確的決策。②、能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的問(wèn)題，解決問(wèn)題，減少不必要的開(kāi)支。③、根據(jù)數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析，預(yù)測(cè)可能會(huì)出現(xiàn)的情況，為管理提供合理的建議。這是這項(xiàng)工作的重要性和迫切性體現(xiàn)的地方。
二、如何構(gòu)建好基礎(chǔ)平臺(tái)
基礎(chǔ)很重要，ERP就是一個(gè)很好的工具。ERP—Enterprise Resource Planning 企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的所有資源（物流、資金流、信息流、人力資源）進(jìn)行整合集成管理，采用信息化手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)供銷(xiāo)鏈管理，從而達(dá)到對(duì)供應(yīng)鏈上的每一環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，所以實(shí)行ERP能有效的加強(qiáng)企業(yè)管理，也為核算控制提供了一個(gè)良好的平臺(tái)。但是ERP對(duì)公司管理和實(shí)力（包括人才，資金等等）都是有很大的要求，而且成功率很低，不具有普遍的可操作性，在沒(méi)有ERP的條件下我們?nèi)绾稳ゲ僮?。①、統(tǒng)一管理?，F(xiàn)在好多企業(yè)各個(gè)部門(mén)都有自己的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性缺乏有效的認(rèn)證，造成資源的浪費(fèi)而沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。把各個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)通過(guò)EXCEL等工具串聯(lián)起來(lái)，做到各個(gè)環(huán)節(jié)的有效連接，環(huán)環(huán)相扣，這是主框架。②、不兼容崗位必須獨(dú)立。倉(cāng)庫(kù)與車(chē)間分工明確。物料進(jìn)出都要通過(guò)倉(cāng)庫(kù)，車(chē)間不能直接對(duì)外接觸。這樣可以明確責(zé)任，預(yù)防相互推諉的現(xiàn)象。③、賬實(shí)相符，要及時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作。主要是定時(shí)盤(pán)點(diǎn)和不定時(shí)盤(pán)點(diǎn)，既能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，又能保障公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整。④、數(shù)據(jù)具有追溯性。好多時(shí)候我們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追究原因的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)很難追溯，這肯定是前期工作沒(méi)做好，而數(shù)據(jù)的追溯性是讓數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)的前提。這是設(shè)置表格數(shù)據(jù)需要重點(diǎn)考慮的因素。⑤、外協(xié)加工。外協(xié)加工被越來(lái)越多的單位所采用，也構(gòu)成了產(chǎn)品成本的重要組成部分，外協(xié)管理變得尤其重要。針對(duì)外協(xié)這部分主要涉及材料委托加工、材料完工入庫(kù)、損耗的計(jì)算以及外協(xié)加工費(fèi)的結(jié)算等方面。這里面的手續(xù)完善，內(nèi)控管理合理也是關(guān)鍵因素。綜上各個(gè)方面的工作才能搭建好一個(gè)良好的平臺(tái)，而平臺(tái)的搭建為以后的工作提供有效的保障。
三、如何進(jìn)行成本控制及核算
核算是為如實(shí)的反映成本情況，希望用準(zhǔn)確的核算定額去指導(dǎo)成本控制，最大的發(fā)揮成本的功效，達(dá)到成本控制的最終目的。而實(shí)際工作中核算與控制不是單獨(dú)存在的，是相互依存的。所以在核算中植入控制理念，在控制中反饋核算內(nèi)容，才能做好這項(xiàng)工作。遵循此理念對(duì)成本的各個(gè)要素進(jìn)行分析。
首先，做這項(xiàng)工作可以從企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)表開(kāi)始。根據(jù)公司產(chǎn)品系列算出直接材料、直接人工及制造費(fèi)用三個(gè)方面的金額以及所占的比例。通過(guò)對(duì)近幾年數(shù)據(jù)的比較分析，得出產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)，找出影響成本變動(dòng)的主次要因素。這能讓我們對(duì)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，也是制定成本定額的依據(jù)。另一方面，這是后期檢查成本定額與實(shí)際是否一致的一種方式。成本定額制定的時(shí)候總會(huì)因?yàn)榭紤]不周，會(huì)存在問(wèn)題，而通過(guò)與前期數(shù)據(jù)比較和現(xiàn)期的數(shù)據(jù)比較，可以少走彎路，減少數(shù)據(jù)的偶然性因素，真實(shí)的反映產(chǎn)品成本狀況。
其次，從材料成本、人工成本、制造費(fèi)用三要素進(jìn)行具體分析：
（一）材料成本
這部分可分為量、價(jià)以及外協(xié)加工費(fèi)三部分。
量，即BOM。BOM的英文全稱(chēng)為Bill of Material，中文翻譯為物料清單，BOM是進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)條件，有了BOM以后就可以進(jìn)行初步的核算，重點(diǎn)在控制方面。①原材料的投入產(chǎn)出分析。這個(gè)工作能得出各個(gè)產(chǎn)品的真實(shí)損耗率水平，為技術(shù)改造和生產(chǎn)改進(jìn)提供及時(shí)有效的切入點(diǎn)，及時(shí)解決生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題；②計(jì)算產(chǎn)品工藝改善帶來(lái)成本節(jié)約的數(shù)據(jù)，以數(shù)字來(lái)量化損耗改善水平。配合績(jī)效考核，激發(fā)各個(gè)環(huán)節(jié)降低損耗的積極性。
價(jià)，即材料價(jià)格。要制作原材料價(jià)格波動(dòng)與產(chǎn)品成本變動(dòng)表，及時(shí)反映材料價(jià)格波動(dòng)影響產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力水平，為管理提供及時(shí)的數(shù)據(jù)。這里原材料價(jià)格可以分為兩種：①原料。這種材料的市場(chǎng)敏感程度較強(qiáng)的，市場(chǎng)上一般都有一個(gè)參考價(jià)格。成本的工作可以根據(jù)公司的采購(gòu)成本與市場(chǎng)價(jià)格橫向與縱向的比較分析，分析其價(jià)格的合理性，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的趨勢(shì)，為決策提供依據(jù)。②訂購(gòu)件（如外購(gòu)半成品等）。不同的供應(yīng)商，由于其加工成本以及接單時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)的不同，供應(yīng)價(jià)格可能會(huì)相差較大，所以積極擴(kuò)展新的供應(yīng)商也能降低成本。這方面成本工作可以通過(guò)數(shù)據(jù)反映每年增加供應(yīng)商的百分比、訂購(gòu)件去除因?yàn)樵蟽r(jià)格下降等客觀(guān)因素價(jià)格下降帶來(lái)的成本節(jié)約值，用數(shù)字來(lái)反映因?yàn)椴少?gòu)部門(mén)努力帶來(lái)成本節(jié)約的效果。
外協(xié)加工費(fèi)，要分析外協(xié)單位新增的百分比，外協(xié)價(jià)格的變化趨勢(shì)以及審核外協(xié)加工費(fèi)的合理性。成本工作可以對(duì)加工產(chǎn)品BOM、加工物料領(lǐng)用、加工產(chǎn)品入庫(kù)以及加工產(chǎn)品核銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)參與監(jiān)督和管理。對(duì)時(shí)間長(zhǎng)的委托加工物資及時(shí)通知采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)與外協(xié)單位對(duì)賬，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全。
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計(jì)時(shí)，主要根據(jù)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)表計(jì)算人工成本占總成本的比例去計(jì)算，這部分不詳細(xì)論述。
計(jì)件，計(jì)件工資是按照工人生產(chǎn)的合格品的數(shù)量（或作業(yè)量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，來(lái)計(jì)算報(bào)酬的一種工資形式，它是間接用勞動(dòng)時(shí)間來(lái)計(jì)算的。而現(xiàn)在計(jì)件工資是現(xiàn)今很多企業(yè)在計(jì)算車(chē)間人員工資時(shí)采用的重要結(jié)算方式。這種結(jié)算方式下人工成本的計(jì)算可以為各道工序的定額之和，這是計(jì)件人工成本的主體部分。而在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中,諸如返修活不多計(jì)時(shí)、加班補(bǔ)貼、定額沒(méi)定以前采用計(jì)時(shí)等因素以及為車(chē)間員工提供的其他福利等。這些如果單獨(dú)計(jì)件相加是沒(méi)有包含的，這筆費(fèi)用支出也是一筆不小的開(kāi)支，是人工成本的重要組成部分。我們?cè)谟?jì)算人工定額里可以按照這部分人工成本占純計(jì)件人工成本的百分比來(lái)計(jì)算，在計(jì)算人工成本考慮進(jìn)去。
計(jì)件定額的控制。成本工作的目標(biāo)既能如實(shí)的反映實(shí)際的人工成本，還要反映計(jì)件定額的合理性。反映的面主要有以下幾個(gè)方面①工藝改革后，生產(chǎn)效率大幅增加，原先計(jì)件定額是否合理；②在相同的時(shí)間、相同的強(qiáng)度下，不同工種的計(jì)件定額偏差是否合理；③雜工等異常人工支出是否合理，是否存在內(nèi)控失控現(xiàn)象。成本工作也可以對(duì)薪資體系的合理性進(jìn)行判斷的重要方式，是必不可少的一部分。
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為了簡(jiǎn)化核算程序，提高核算效率，成本既能反映實(shí)際情況，又不能太復(fù)雜，具有可操作性。所以針對(duì)不同的情況，采用適合的方法很重要。在下面介紹中，主要針對(duì)組裝型生產(chǎn)以及精加工生產(chǎn)兩種模式進(jìn)行分析。
組裝型生產(chǎn)模式。在這種模式下，制造費(fèi)用占總成本的比例是較小的。為了簡(jiǎn)化核算程序，在產(chǎn)品習(xí)性區(qū)別不大的前提下，可以按直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）比例進(jìn)行計(jì)算。這個(gè)比例的計(jì)算可以按照先期計(jì)算的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)表作為參考。也可以按照生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)以及按照原材料的數(shù)量或者成本等幾種方法。具體選擇方法的時(shí)候主要看其合理性，能反映企業(yè)實(shí)際情況為主。
精加工生產(chǎn)模式。這種模式下制造費(fèi)用所占的比例較大，確定合理的分配方法非常關(guān)鍵，直接影響成本的準(zhǔn)確性。其主要的制造費(fèi)用包含設(shè)備折舊、水電等能源、一線(xiàn)管理人員工資、機(jī)物料消耗、公共費(fèi)用的攤銷(xiāo)等幾個(gè)主要構(gòu)成要素。設(shè)備折舊可以按照機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配，一線(xiàn)管理人員工資可以按照生產(chǎn)工人工資比例法進(jìn)行分配，可以分別對(duì)待，不能一概而論，以費(fèi)用分?jǐn)偤侠頌橐罁?jù)。其次對(duì)于有特殊消耗的產(chǎn)品，要單獨(dú)對(duì)待，真實(shí)的反映其成本。
下面從幾個(gè)重要的制造費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分析：
1、設(shè)備折舊
重點(diǎn)可以從處置閑置的固定資產(chǎn)、改造現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，以及合理采購(gòu)適合的固定資產(chǎn)三個(gè)方面。成本的工作主要以部門(mén)為單位計(jì)算這三方面①反映新增固定資產(chǎn)投入與產(chǎn)品產(chǎn)出的情況；②固定資產(chǎn)閑置的產(chǎn)生及處置情況；③車(chē)間設(shè)備改造對(duì)生產(chǎn)的改善情況。
2、水電等能源
這個(gè)方面控制點(diǎn)主要在杜絕浪費(fèi)。能源方面有固定成本與變動(dòng)成本兩部分，變動(dòng)成本與產(chǎn)量有直接關(guān)系，所以控制的重點(diǎn)在固定成本。正確區(qū)別固定成本和變動(dòng)成本，反映能源變動(dòng)與產(chǎn)量的關(guān)系，反映車(chē)間的控制。要經(jīng)常去車(chē)間了解車(chē)間真實(shí)情況，了解車(chē)間存在浪費(fèi)的地方及現(xiàn)象，為節(jié)約能源提供真實(shí)有效的問(wèn)題點(diǎn)。
3、管理人工
管理人員是了組織管理生產(chǎn)而成立的，高效合理的管理團(tuán)隊(duì)是生產(chǎn)高效的關(guān)鍵。在實(shí)際中，很多中小企業(yè)，管理團(tuán)隊(duì)過(guò)于龐大，大大減少了利潤(rùn)空間。成本的工作通過(guò)這方面的數(shù)值的分析，反映車(chē)間管理人員方面的競(jìng)爭(zhēng)力水平，公司的配置水平與同行業(yè)的比較，以數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)部門(mén)對(duì)車(chē)間管理人員配置的改善程度，是否能提高管理效率。
4、機(jī)物料消耗
機(jī)物料消耗是制造費(fèi)用的重要組成部分，根據(jù)產(chǎn)品特性區(qū)別分類(lèi)各種機(jī)物料消耗占比情況，機(jī)物料消耗與產(chǎn)量的變動(dòng)關(guān)系，分析機(jī)物料消耗的合理性。
5、公共費(fèi)用
公共費(fèi)用就像大鍋飯，在核算和控制的時(shí)候，可以通過(guò)結(jié)算單的方式，合理分?jǐn)偟矫總€(gè)責(zé)任中心，做到成本細(xì)化。通過(guò)差異性分析對(duì)各個(gè)部門(mén)費(fèi)用的異常波動(dòng)情況和合理性進(jìn)行判斷。
?。ㄋ模┤绾稳ポo助成本控制及核算
人的潛力是無(wú)窮的，關(guān)鍵是缺乏激發(fā)潛力的誘因，如何提高員工降低成本的積極性。成本控制及核算就可以是這個(gè)誘因的一部分，需要配合其他工作與其他工作相結(jié)合。這里主要涉及到預(yù)算以及內(nèi)控與績(jī)效兩個(gè)方面的介紹。
成本控制和核算與成本預(yù)算的相結(jié)合。成本控制和核算更趨向于事中和事后進(jìn)行，而預(yù)算做到前瞻性，能進(jìn)行事前控制。具體從產(chǎn)品報(bào)價(jià)和生產(chǎn)預(yù)算兩個(gè)預(yù)算方面解釋。①產(chǎn)品報(bào)價(jià)。實(shí)際上從訂單報(bào)價(jià)開(kāi)始，就應(yīng)該是起點(diǎn)了。成本核算是成本報(bào)價(jià)結(jié)果的反映，成本控制是對(duì)成本報(bào)價(jià)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督，有健全的成本控制就有一個(gè)好的核算結(jié)果。所以用核算結(jié)果反饋報(bào)價(jià)，用報(bào)價(jià)去指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在事先和事中控制成本，保證有個(gè)好的事后結(jié)果。②生產(chǎn)預(yù)算。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，完善的預(yù)算能把可能出現(xiàn)的資金、材料供應(yīng)、人員組織、生產(chǎn)能力、物流等問(wèn)題事先規(guī)避好，使生產(chǎn)在可控風(fēng)險(xiǎn)的前提下進(jìn)行，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。
內(nèi)控與績(jī)效的采用，保證執(zhí)行力。內(nèi)控與績(jī)效被越來(lái)越多企業(yè)所重視，數(shù)據(jù)本身執(zhí)行力不強(qiáng)，與內(nèi)控和績(jī)效相結(jié)合后，數(shù)據(jù)才能充分發(fā)揮其作用。內(nèi)控有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和正規(guī)化，為成本控制和核算創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。通過(guò)控制與核算，為內(nèi)控提供問(wèn)題點(diǎn)，更好的進(jìn)行內(nèi)控工作，兩者密不可分?？?jī)效是為了更好的發(fā)揮員工的積極性，但實(shí)際中，由于績(jī)效指標(biāo)存在不合理以及缺乏關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，使得績(jī)效工作很難實(shí)施。成本核算和控制的工作就能提供這方面客觀(guān)數(shù)據(jù)以及關(guān)鍵數(shù)據(jù)，而反過(guò)來(lái)，績(jī)效又能提高公司各個(gè)部門(mén)提高降低成本的積極性。
單位：寧波市奇精機(jī)械有限公司 作者：蔣文霞、唐洪、陳偉鋒（執(zhí)筆）
