稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因涉稅行為沒(méi)有正確有效遵循稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，主要包括兩種表現(xiàn)形式，一是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳稅款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。特別是對(duì)稅收收入規(guī)模大，對(duì)稅源的發(fā)展變化能夠產(chǎn)生較大影響的重點(diǎn)稅源企業(yè)而言，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助其建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有助于提高其稅收遵從度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅企雙贏。
一、從案例看企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)成因
?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型
2011年，慈溪市地稅對(duì)987戶企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，共補(bǔ)繳稅費(fèi)4345.57萬(wàn)元，對(duì)349戶企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)稽查，入庫(kù)查補(bǔ)罰沒(méi)收入4984.81萬(wàn)元。從評(píng)估稽查案例來(lái)看，主要有以下幾種類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.企業(yè)不遵從稅收法律法規(guī)導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例1：2011年3月慈溪市稽查局對(duì)某電器有限公司2008-2009年地方稅收納稅和扣繳情況進(jìn)行稽查，處理決定如下：（1）公司建廠房造價(jià)共計(jì)985萬(wàn)，實(shí)際申報(bào)房產(chǎn)原值300萬(wàn)，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，已構(gòu)成從偷稅罪，應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅115080元，加收滯納金29805.72元，處罰款57540元。（2）2008-2009年將房屋出租給另一公司使用，申報(bào)租金收入每年72000元，租金明顯偏低，根據(jù)相關(guān)規(guī)定核定租金為937963.32元，少申報(bào)租金收入865963.32萬(wàn)元，少繳納相關(guān)地方稅費(fèi)97467.58元，加收滯納金23549.87元。（3）2008-2009年貨款收入561225元，所得款項(xiàng)已用于股東分紅，未代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅112245元，處罰款89796元。
可見(jiàn)，由于企業(yè)主觀上故意對(duì)稅法的不遵從而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在稽查評(píng)估案例中占了很大一部分。
2.對(duì)稅收政策缺乏有效了解，錯(cuò)誤遵從導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例2：某房地產(chǎn)企業(yè)，2011年經(jīng)地稅部門評(píng)估發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2010年度預(yù)收商業(yè)經(jīng)營(yíng)用房房款3007.98萬(wàn)元，已按照老政策1%預(yù)繳土地增值稅，而慈地稅稅[2010]47號(hào)文件已規(guī)定自2010年10月1日起土地增值稅預(yù)增率由原來(lái)的1%調(diào)整為3%，所以需補(bǔ)交土地增值稅3007.98*（3%-1%）=60.16萬(wàn)元。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異所造成的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例3：某房地產(chǎn)企業(yè)在2011年的地稅評(píng)估中被發(fā)現(xiàn)將某期房預(yù)收的銀行按揭貸款放在“其他應(yīng)付款---暫收款”科目到規(guī)定期限仍未轉(zhuǎn)作房屋銷售預(yù)收款收入，需補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)410025萬(wàn)元；
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)確認(rèn)預(yù)收帳款后，應(yīng)在月底根據(jù)預(yù)收帳款提取營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，按季度預(yù)交所得稅。本案企業(yè)辦稅人員沒(méi)有正確理解會(huì)計(jì)法與稅法處理的差異，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.不當(dāng)稅收籌劃導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例4：某軸承生產(chǎn)企業(yè)A為B企業(yè)生產(chǎn)配套產(chǎn)品，2010年開(kāi)業(yè)，經(jīng)公司籌劃，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，采用進(jìn)銷化加工手段，僅就加工費(fèi)這一部分到國(guó)稅部門代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票和到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，在銷售貨物時(shí)全部轉(zhuǎn)給B企業(yè)。據(jù)預(yù)估該方案每年可使A企業(yè)少繳稅22萬(wàn)元。2011年被我稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，對(duì)A企業(yè)和B企業(yè)都給予了相應(yīng)的處罰。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部成因
現(xiàn)代企業(yè)所處的宏觀環(huán)境日益復(fù)雜多變。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律和政策環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境等的變化都會(huì)對(duì)其造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)國(guó)家稅收政策和地方性稅收規(guī)定發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)若未能準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)稅收政策精神，及時(shí)調(diào)整納稅行為，很容易使原本合法的納稅行為變成違法行為。本文案例2中的企業(yè)就屬于沒(méi)有及時(shí)準(zhǔn)確掌握稅收政策的變化為自身帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部成因
?。?）企業(yè)管理層缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
重點(diǎn)稅源企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中通常比較重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)的管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠，在日常經(jīng)營(yíng)中往往偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的管理，而忽視涉稅合規(guī)目標(biāo)的管理。部分企業(yè)依法納稅意識(shí)較差，存有僥幸和“博弈”心理，為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益或其他目的，冒險(xiǎn)或有意識(shí)的違反稅收政策法規(guī)，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。如本文案例1中的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)利益最大化，對(duì)稅法的故意不遵從，非但沒(méi)有讓企業(yè)節(jié)省開(kāi)支，還使它承擔(dān)了額外的處罰和信譽(yù)損失。
?。?）企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力欠缺
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力對(duì)涉稅資料的真實(shí)性和合法性具有重要的影響。一是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收政策掌握上的欠缺可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確。本文案例3中的企業(yè)就屬于對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的差異沒(méi)有正確有效的掌握，從而導(dǎo)致偷漏稅情況的發(fā)生，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的高低對(duì)籌劃人員的方案也有一定的影響，財(cái)務(wù)管理能力的欠缺使籌劃方案設(shè)計(jì)失誤性增大。案例4中的A企業(yè)錯(cuò)誤的稅收籌劃方案，不但讓自已受罰，還使B企業(yè)也牽連受罰，教訓(xùn)深刻；三是由于企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒(méi)有及時(shí)有效領(lǐng)會(huì)政策法規(guī)精神，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)涉稅事項(xiàng)應(yīng)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策不及時(shí)、沒(méi)有用足優(yōu)惠政策等情況，使企業(yè)承受不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
二、加強(qiáng)我市重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
做好重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既需要企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅服務(wù)，合理引導(dǎo)企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。只有通過(guò)稅企協(xié)作聯(lián)動(dòng)，才能有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（一）企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
1.樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，依法進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)應(yīng)站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度看待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，通盤考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，自覺(jué)依法納稅，按稅收的合法性和合理性對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，依法控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度
完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。一是規(guī)范會(huì)計(jì)核算、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，建立科學(xué)合理的審批程序、資金調(diào)度程序等，根據(jù)自身?xiàng)l件設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，將所有涉稅事項(xiàng)交稅務(wù)管理部門進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，為涉稅事項(xiàng)提供專業(yè)化的保障，變事后管理為事前、事中管理，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是加強(qiáng)信息管理建設(shè)。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；三是完善監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。要定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化。
3.提升涉稅人員綜合素質(zhì)
提升涉稅人員的整體實(shí)力和素質(zhì)是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。企業(yè)可以利用招聘、培訓(xùn)、考核等多種方式提升相關(guān)人員的素質(zhì)和能力。企業(yè)在招聘時(shí)有所關(guān)注地選擇一些合適的辦稅人員進(jìn)入企業(yè)；結(jié)合案例教學(xué)等方式加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的教育和再提升，不斷提高其自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行稅收政策的能力；讓涉稅人員更加深入地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品類型，了解企業(yè)的發(fā)展方向和未來(lái)趨勢(shì)，進(jìn)行有針對(duì)性的籌劃；完善考核指標(biāo)，對(duì)涉稅人員進(jìn)行較為公正、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)和其職稱、職位升遷聯(lián)系在一起，不斷提升涉稅人員主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。
4.正確合理進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，但無(wú)原則地進(jìn)行納稅籌劃或是納稅籌劃不當(dāng)，達(dá)不到預(yù)期目的，反而會(huì)為自已和他人帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確把握稅法變動(dòng)，充分考慮所處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，權(quán)衡企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，處理好局部利益和整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。企業(yè)選擇籌劃方案時(shí)既要考慮如何為企業(yè)增加效益，同時(shí)也要充分認(rèn)識(shí)到可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
目前，慈溪市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還處于摸索前行階段，我們建立了專門的重點(diǎn)稅源管理模塊，定期對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、稅款入庫(kù)情況進(jìn)行分析；每月對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施預(yù)申報(bào)；各分局成立重點(diǎn)稅源管理組，有固定的稅務(wù)人員和重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行定點(diǎn)聯(lián)系，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查；經(jīng)常舉辦重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收政策培訓(xùn)，定期開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅評(píng)估；開(kāi)展稅企合作活動(dòng)，加強(qiáng)稅企聯(lián)系溝通……這些措施的實(shí)施在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升了企業(yè)的稅法遵從度，但離專業(yè)化、科學(xué)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚有很大的距離。筆者建議從以下幾方面進(jìn)行推廣嘗試。
1.加強(qiáng)宣傳服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。一是繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣傳，引導(dǎo)重點(diǎn)稅源企業(yè)在稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)決策、會(huì)計(jì)處理等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，依法履行納稅義務(wù)，提高稅法遵從度，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是要繼續(xù)強(qiáng)化稅收政策宣傳，加強(qiáng)稅企交流與溝通，及時(shí)傳遞相關(guān)涉稅信息，幫助企業(yè)涉稅人員學(xué)法、知法、懂法、守法，構(gòu)建全方位的納稅服務(wù)體系；三是通過(guò)稅企座談會(huì)、政策通報(bào)會(huì)、各種培訓(xùn)班等多種形式，幫助重點(diǎn)稅源企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培訓(xùn)與輔導(dǎo)，為企業(yè)防控稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)提供一定的稅收業(yè)務(wù)保障。
2.加強(qiáng)過(guò)程控制，變事后管理為事前服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照專業(yè)化、精細(xì)化的管理要求，針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)組建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作規(guī)程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管全過(guò)程。一是幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度和各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制，及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試、納稅評(píng)估以及稅務(wù)檢查，督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞企業(yè)管理或者制度執(zhí)行中的漏洞，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在企業(yè)自查自糾階段；三是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題限期整改，從而防止稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度流于形式或錯(cuò)誤執(zhí)行；四是充分利用征管信息系統(tǒng)及第三方信息，確定風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，通過(guò)信息提示、集中約談、評(píng)級(jí)評(píng)估等措施，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)。管理環(huán)節(jié)的前移，有助于將對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理由事后轉(zhuǎn)向事前，由管理轉(zhuǎn)向服務(wù)，從而有效幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)稅企聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。通過(guò)重點(diǎn)稅源企業(yè)與稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防協(xié)作，暢通稅企溝通渠道，按企業(yè)個(gè)性化需求，提供點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的近距離納稅服務(wù)，充分發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性和能動(dòng)性，把強(qiáng)制管理轉(zhuǎn)為自我約束為主，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從。防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同目標(biāo)，稅企協(xié)作聯(lián)動(dòng)，能最小化征納成本，快速解決稅收遵從問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。
單位：慈溪市地稅局 作者：施佐卿 錢紅蕾
