自加入世界貿(mào)易組織以來，我國出口企業(yè)身陷國際反傾銷泥潭，無論從涉訴產(chǎn)品范圍、涉案金額大小還是制裁力度來說，反傾銷都已成為我國企業(yè)走向國際市場的攔路虎。作為貿(mào)易攻堅戰(zhàn)的長期應(yīng)戰(zhàn)者，應(yīng)戰(zhàn)能力的強弱直接影響了中國產(chǎn)品走出去的步伐和力度。一旦遭受反傾銷調(diào)查，涉訴企業(yè)必須圍繞產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、價格構(gòu)成、進口國產(chǎn)業(yè)損害以及進口與損害之間的因果關(guān)系進行舉證，證明貿(mào)易的合理性和無害性。從某種意義上講，反傾銷的應(yīng)對過程實質(zhì)上是圍繞會計信息舉證的陳述和申辯過程。我國出口企業(yè)在反傾銷調(diào)查中常處于被動地位，主要原因在于無法及時提供有效的會計證據(jù)證明自身立場和主張。會計舉證能力已成為贏得反傾銷訴訟的關(guān)鍵。
國外從會計視角研究反傾銷問題的成果并不全面，主要關(guān)注的是會計處理差異、反傾銷稅、產(chǎn)品成本等會計問題。Robert.W. McGee 和Galina.G.Preobragenskaya(2004)指出了會計差異在未來反傾銷調(diào)查中的重要性，并特別強調(diào)影響產(chǎn)品成本計算的存貨和折舊處理差異。Malon和Whaley（2004）在研究美國對華反傾銷案件中，發(fā)現(xiàn)替代國制度的使用夸大了中國產(chǎn)品的傾銷幅度，存在一定的不合理性。Schottner（2009）認為反傾銷是貿(mào)易雙方在不完全信息條件下的交鋒，政府有責(zé)任引導(dǎo)企業(yè)披露產(chǎn)品真實成本，如設(shè)計相關(guān)稅率政策，完善審計制度的等。近年來國內(nèi)有關(guān)反傾銷會計的研究頗多，其中關(guān)于會計舉證的研究主要集中在規(guī)則解讀、資料平臺構(gòu)建及信息證據(jù)質(zhì)量三方面。周友梅(2004)從法律解讀的切入，分析了正常價值確定這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會計舉證，提出了相關(guān)的應(yīng)對策略。韓慶蘭（2011）提出了會計舉證資料平臺構(gòu)建的思路，分析了在現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)上，如何實現(xiàn)會計信息追本溯源，會計與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)管理與使用。劉愛東，趙金玲（2012）通過實證分析總結(jié)出影響企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計信息質(zhì)量的6個主要因素，影響權(quán)重排序為會計人員職業(yè)能力、企業(yè)信息獲取能力、企業(yè)會計治理水平、我國會計準(zhǔn)則國際趨同/等效實施力度和獨立審計水平。但目前尚未看到對反傾銷會計舉證能力系統(tǒng)、全面、客觀的評價方面的文獻。因此，本文利用層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）對出口企業(yè)反傾銷會計舉證能力進行評價，確定其權(quán)重，旨在挖掘主要影響因素，找出薄弱環(huán)節(jié)，從整體上提升我國出口企業(yè)應(yīng)訴水平。
一、反傾銷會計舉證能力的內(nèi)涵及其關(guān)鍵影響因素分析
（一）反傾銷會計舉證能力的內(nèi)涵。
反傾銷會計舉證能力是指在反傾銷調(diào)查過程中，被訴企業(yè)根據(jù)調(diào)查當(dāng)局的要求，及時提供相關(guān)的成本、費用、銷售等方面會計信息證據(jù)，用以證明涉案產(chǎn)品不構(gòu)成傾銷且未對進口國產(chǎn)業(yè)造成損害的能力。反傾銷調(diào)查機關(guān)在立案后，向應(yīng)訴企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，收集案件相關(guān)的信息證據(jù)。此時，應(yīng)訴企業(yè)作為舉證方，必須把握機會提供充分適當(dāng)?shù)臅嬞Y料，證明出口產(chǎn)品交易的合理性。調(diào)查當(dāng)局的法務(wù)會計專家在對涉訴企業(yè)提供的會計資料進行檢驗、分析、計算后，以此為事實依據(jù)得出是否存在反傾銷結(jié)論，并最終確定反傾銷幅度。需要注意并不是所有應(yīng)訴企業(yè)提供的會計信息資料都能成為會計信息證據(jù)，只有被調(diào)查當(dāng)局采納，認為其滿足證據(jù)屬性的會計信息資料才能在反傾銷應(yīng)訴中發(fā)揮其舉證功能。
（二）反傾銷會計舉證能力的關(guān)鍵影響因素分析
應(yīng)訴企業(yè)能否及時提供調(diào)查所需的會計信息資料、會計信息資料能否成為會計證據(jù)，其證明力如何，在很大程度上取決于政府、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)三大主體的聯(lián)動與協(xié)調(diào)。從三大主體切入，分析其對反傾銷會計舉證能力的影響（見表1），有助于更加系統(tǒng)、全面地評價反傾銷會計舉證能力。（見表1）
二、基于層次分析法的反傾銷會計舉證能力綜合評價模型
（一）評價目標(biāo)與原則
1.評價目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)對反傾銷的成敗在取決于會計舉證能力。對反傾銷會計舉證能力進行評價的目標(biāo)主要是從政府、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)三大主體出發(fā)，對以企業(yè)為核心的反傾銷會計舉證能力進行全面、客觀的評判，確定各個指標(biāo)的權(quán)重，挖掘薄弱環(huán)節(jié)，以便有的放矢的加強我國出口企業(yè)反傾銷會計舉證能力，提升反傾銷應(yīng)訴水平。
2.評價原則。（1）客觀性。評價人員在評價過程中必須客觀公正，不受到外界壓力的干擾。（2）系統(tǒng)性、全面性。評價指標(biāo)的選取必須全面可靠，與評價目標(biāo)密切相關(guān)，能反映評價對象的各個方面。（3）可操作性。評價指標(biāo)必須含義明確，在實際工作中能獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，易于理解。
（二）基于層次分析法的反傾銷會計舉證能力評價指標(biāo)體系構(gòu)建
20世紀(jì)70年代層次分析法作為一種定性與定量結(jié)合的系統(tǒng)分析方法被A.L.Saaty教授提出。通過分析與決策的有關(guān)要素，將復(fù)雜的決策系統(tǒng)簡化為有序的遞階層次結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上對各層要素進行兩兩比較判斷其重要性，然后綜合以上判斷確定各元素在決策中的組合權(quán)重。從而建立指標(biāo)層向準(zhǔn)則層及目標(biāo)層的層層映射，實現(xiàn)總體的綜合評價。本文通過將企業(yè)反傾銷會計舉證能力的影響因素進行逐層分析，進行客觀公正的評價，得出會計舉證能力相對符合實際的評價結(jié)果，找出影響其能力發(fā)揮的關(guān)鍵因素，為集中力量提高企業(yè)反傾銷舉證能力提供依據(jù)。
1.建立層次分析結(jié)構(gòu)
應(yīng)對反傾銷會計舉證能力評價指標(biāo)體系是根據(jù)應(yīng)對反傾銷的目的和需求，對會計舉證能力的影響因素進行分析，選取主要評價指標(biāo)。評價指標(biāo)包括政府、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)“三體”聯(lián)動的應(yīng)對反傾銷會計舉證能力。通過研讀相關(guān)文獻和咨詢專家，結(jié)合對影響應(yīng)對反傾銷會計舉證能力的主要因素進行識別，運用層次分析法，構(gòu)建了舉證能力評價指標(biāo)體系的三層結(jié)構(gòu)（如表2）。第一層是目標(biāo)層，即應(yīng)對反傾銷會計舉證能力評價；第二層為準(zhǔn)則層，包括政府、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計舉證能力三個指標(biāo)；第三層為指標(biāo)層，包括國際貿(mào)易動態(tài)及相關(guān)反傾銷發(fā)展動態(tài)情況分析等12個指標(biāo)。（見表2）
2.確定指標(biāo)權(quán)重
①構(gòu)造判斷矩陣。在指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)中，將上一層中的因素作為評價準(zhǔn)則，對下一層中的指標(biāo)進行兩兩比較，引入數(shù)值標(biāo)度，構(gòu)造判斷矩陣A=（aij）n×n，矩陣中的元素aij反映各因素的相對重要性。本文采用九分法對aij進行賦值，標(biāo)度如表3所示。通過發(fā)放專家調(diào)查問卷，將收集到的專家數(shù)據(jù)進行規(guī)范處理，應(yīng)對反傾銷會計信息證據(jù)評價指標(biāo)體系判斷矩陣見表4至表7。
②一致性檢驗及層次單排序
進行一致性檢驗時，需引入一致性指標(biāo)CI。
Cl=λ
max
-nn-1
其中λmax為判斷矩陣的最大特征值，n為判斷矩陣的階數(shù)。CI為零時，判斷矩陣具有完全一致性。此時的CI值雖能反映出一致性程度，但不能判斷不一致程度是否在容許的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。因此，定義隨機一致性比率CR。
CR=CI/RI
其中RI為平均隨機一致性指標(biāo)。一般認為，CR＜0.10時，判斷矩陣的不一致程度在允許的范圍內(nèi)，具有滿意的一致性，否則就要重新調(diào)整判斷矩陣，直到通過一致性檢驗。
層次單排序是指本層中各因素對上一層相應(yīng)因素的權(quán)重，并進行排序的過程。權(quán)重向量即為判斷矩陣最大特征值λmax特征向量。準(zhǔn)則層對于目標(biāo)層的相對權(quán)重及一致性檢驗結(jié)果如表4所示。
同理可得指標(biāo)層對準(zhǔn)則層的相對權(quán)重和一致性檢驗結(jié)果，見表5-表7。
③層次總排序及一致性檢驗
層次總排序即確定指標(biāo)層各因素相對目標(biāo)層的組合權(quán)重排序。計算指標(biāo)層相對準(zhǔn)則層的權(quán)重與準(zhǔn)則層相對目標(biāo)層的權(quán)重的相應(yīng)乘積即可得到組合權(quán)重。計算結(jié)果見表8。
層次總排序后，還要進行一致性檢驗，檢驗其不一致程度是否在容許的范圍之內(nèi)。層次總排序一致性檢驗指標(biāo)為CR總。CR總=CI總/RI總。其中，CI總=∑Wi·CIi，RI總=∑Wi·RIi，（i=1，2，3）。判斷標(biāo)準(zhǔn)同層次單排序。上述排序結(jié)果通過一致性檢驗，計算過程見表9。
三、光伏企業(yè)會計舉證能力評價結(jié)果及其分析
選取國內(nèi)遭受歐盟反傾銷指控的某光伏企業(yè)，邀請多名專家對應(yīng)對反傾銷會計舉證能力進行評價。采用德爾菲法對各項指標(biāo)進行分析、判斷，并用1-100之間的數(shù)值給出評分，得分越高能力越強。經(jīng)過匯總分析，反傾銷會計舉證能力評估評分結(jié)果見表10。
通過上述評分結(jié)果分析，可以發(fā)現(xiàn)指標(biāo)C24、C32和C22的貢獻百分比均低于其指標(biāo)權(quán)重，即影響該企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計舉證能力的主要因素是國外同行業(yè)特定業(yè)務(wù)的會計處理特點分析，其次是反傾銷導(dǎo)向的出口產(chǎn)品采購、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的會計核算和國外同行業(yè)產(chǎn)業(yè)資訊搜集和產(chǎn)業(yè)安全評價。因此，該公司在嚴(yán)格遵守國內(nèi)會計準(zhǔn)則、規(guī)范會計核算的同時應(yīng)關(guān)注國外同行業(yè)相同業(yè)務(wù)的會計處理及國外同行業(yè)產(chǎn)業(yè)資訊搜集和產(chǎn)業(yè)安全信息，為迎戰(zhàn)反傾銷指控做好萬全準(zhǔn)備。
四、結(jié)論
反傾銷會計已得到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，目前研究重點集中在成本核算、信息系統(tǒng)構(gòu)建、會計準(zhǔn)則應(yīng)用等方面。會計舉證作為決定反傾銷應(yīng)訴成敗的關(guān)鍵，值得重視。本文從會計舉證能力角度，通過層次分析法得出影響反傾銷舉證能力的指標(biāo)排序。其中出口企業(yè)會計人員的反傾銷知識與外語水平、會計檔案分類保管、出口產(chǎn)品價格及類型情況匯總分析權(quán)重較大，表明企業(yè)對會計舉證能力的影響最大，在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)人員的國際化視野和反傾銷意識融入是企業(yè)進行有力舉證的重要基礎(chǔ)。同時行業(yè)協(xié)會和政府的支持和引導(dǎo)也是提高會計舉證能力的重要保障。出口企業(yè)在遭受反傾銷調(diào)查之前，應(yīng)區(qū)分行業(yè)依據(jù)產(chǎn)品和市場的實際情況，細化指標(biāo)，采用該評價模型對應(yīng)對反傾銷會計舉證能力進行評價。進而找出薄弱環(huán)節(jié)，集中力量提升反傾銷應(yīng)訴整體水平。
中南大學(xué)/劉愛東 熊 倩
