【摘要】 消費(fèi)稅是化妝品行業(yè)繳納的主要稅種之一，通過(guò)納稅籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化有助于增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金、實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張。本文主要從化妝品行業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，即日常銷售和出口兩個(gè)方面具體分析了如何進(jìn)行合理的納稅籌劃，以減少消費(fèi)稅支出。
【關(guān)鍵詞】 化妝品行業(yè) 消費(fèi)稅 納稅籌劃 稅率 銷售額
一、日常銷售的納稅籌劃
1. 設(shè)置獨(dú)立核算的銷售公司?；瘖y品消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)。納稅人可以分設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司，以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，該公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，這樣可以減少應(yīng)納稅銷售額，進(jìn)而降低消費(fèi)稅。
案例1：A化妝品集團(tuán)生產(chǎn)品牌護(hù)膚品套裝，對(duì)B公司的銷售價(jià)格為600元/套，而向集團(tuán)的銷售公司C供貨價(jià)格為500元/套，當(dāng)月銷售護(hù)膚品2萬(wàn)套。
若由B公司直接對(duì)外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：600×20 000×30%=3 600 000（元）。若銷售給獨(dú)立核算的C公司，再由C公司對(duì)外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：500×20 000×30%=3 000 000（元）。由此，集團(tuán)少納消費(fèi)稅額為：3 600 000-3 000 000=600 000（元）。
需要指出的是，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格，因此要合理地制定供貨價(jià)格。
2. 明確區(qū)分不同稅率銷售品的類別。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
案例2：A化妝品集團(tuán)下設(shè)Z珠寶公司。A集團(tuán)想要把珍珠霜與其本公司專利造型的珍珠耳環(huán)（因其獨(dú)特的造型，對(duì)外銷售量非常良好，集團(tuán)才決定組合銷售以擴(kuò)大銷售量）搭配組合銷售，套裝組合售價(jià)為500元/套，當(dāng)月銷售1萬(wàn)套。其中，珍珠霜的售價(jià)為260元/瓶，珍珠耳環(huán)的售價(jià)為240元/副?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率是30%，珍珠的消費(fèi)稅稅率是10%。
若組合包裝后再銷售給商家，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（260+240）×10 000×30%=1 500 000（元）。若將珍珠霜和珍珠耳環(huán)分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（260×30%+240×10%）×10 000=1 020 000（元）。由此，分開(kāi)銷售比組合銷售少納消費(fèi)稅額為：1 500 000-1 020 000=480 000（元）。
企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算最好單獨(dú)核算；沒(méi)有必要成套銷售的，可以采取“先銷售后包裝”的形式，盡量降低企業(yè)稅負(fù)。
3. 銷售折扣。企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
案例3：A化妝品集團(tuán)承諾銷售500支口紅可贈(zèng)予20支口紅的折扣，每支口紅銷售價(jià)格為100元。
若開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按520支的銷售數(shù)量和金額同時(shí)開(kāi)在同一張發(fā)票上，且單獨(dú)注明贈(zèng)予20支的金額，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：500×100×30%=15 000（元）。
若500支正品的銷售額和20支贈(zèng)品的銷售額分別開(kāi)在兩張發(fā)票上，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（500+20）×100×30%=15 600（元）。由此，集團(tuán)少納消費(fèi)稅為：15 600-15 000=600（元）。
可見(jiàn)，企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，就可以大幅度降低應(yīng)納稅銷售額，少交消費(fèi)稅。
4. 包裝物的銷售與租賃。
（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。將包裝物和銷售商品分離是此類商品降低稅負(fù)的解決之道。
案例4：A化妝品集團(tuán)當(dāng)月銷售給商場(chǎng)一批香水，銷售額為20 000元，其中香水的價(jià)格為15 000元，包裝物的價(jià)格為5 000元。
若將包裝好的香水直接銷售給商場(chǎng)，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：20 000×30%=6 000（元）。
若將香水和包裝物分別銷售給商場(chǎng)，再由商場(chǎng)包裝好對(duì)外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：15 000×30%=4 500（元）。由此，分開(kāi)銷售比包裝好銷售少納消費(fèi)稅額為：6 000-4 500=1 500（元）。應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物越貴其節(jié)稅效果越明顯。
（2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。
案例5：A化妝品集團(tuán)當(dāng)月銷售給商店彩妝套裝200套，每套價(jià)格1 000元，每套套裝包裝物價(jià)格為50元。
若A集團(tuán)連同包裝物一同銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（1 000+50）×200×30%=63 000（元）。
若A集團(tuán)單獨(dú)收取每套包裝物的押金為50元，雙方約定兩個(gè)月后歸回包裝物，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：1 000×200×30%=60 000（元）。由此，收取包裝物抵押金比出售包裝物少納消費(fèi)稅額為：63 000-60 000=3 000（元）。
需要指出的是，對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此，對(duì)于出租的包裝物，要注意包裝物收回的時(shí)間和控制押金收取的時(shí)間。即使沒(méi)能按時(shí)收回包裝物或者押金（對(duì)于收取的押金超過(guò)1年的），雖然還是要并入銷售額計(jì)稅，但是將納稅期限延緩了，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。
二、出口銷售的納稅籌劃
1. 拓寬國(guó)外市場(chǎng)，調(diào)整國(guó)內(nèi)外銷售比重。對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。顯然，擴(kuò)大國(guó)外銷售能減少化妝品出口的消費(fèi)稅。
案例6：A集團(tuán)國(guó)內(nèi)銷售額為6 000萬(wàn)元，國(guó)外銷售額為4 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：6 000×30%=1 800（萬(wàn)元）；如果A集團(tuán)國(guó)內(nèi)銷售額為5 000萬(wàn)元，國(guó)外銷售額為5 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：5 000×30%=1 500（萬(wàn)元）。應(yīng)納消費(fèi)稅額對(duì)比：A集團(tuán)增加國(guó)外銷售額時(shí)可少納消費(fèi)稅額：1 800-1 500=300（萬(wàn)元）。
通過(guò)利用對(duì)外出口的消費(fèi)稅優(yōu)惠政策在一定程度上降低了消費(fèi)稅的實(shí)際稅負(fù)?？梢?jiàn)，打開(kāi)海外市場(chǎng)，調(diào)整國(guó)內(nèi)外銷售比重可以減少消費(fèi)稅的繳納額。
2. 以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品，匯率的選擇很重要。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率的中間價(jià)。
案例7：A化妝品集團(tuán)于當(dāng)年1月10日取得500 000美元銷售額，1月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元=6.35元人民幣，1月10日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元=6.30元人民幣。
若采用1月1日的外匯牌價(jià)，則A集團(tuán)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：500 000×6.35×30%=952 500（元）。
若采用1月10日的外匯牌價(jià)，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：500 000×6.30×30%=945 000（元）。
由此，采用10日比采用1日外匯牌價(jià)少納消費(fèi)稅額為：952 500-945 000=7 500（元）。
需要指出的是，納稅人采用的折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?br />
3. 貨物出口退貨暫不補(bǔ)稅的玄機(jī)。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
案例8：A化妝品集團(tuán)4月1日收到國(guó)外退回的洗面奶一批，價(jià)值500 000元，這部分貨物于出口時(shí)是免稅的。4月15日，A集團(tuán)才把這部分的洗面奶銷售出去。當(dāng)月的活期利率是0.3%，A集團(tuán)把原定于要補(bǔ)稅的款項(xiàng)在銀行中存放，以便隨時(shí)支取繳納稅金。
在4月1日至15日，稅費(fèi)存放銀行產(chǎn)生的利息為：500 000×0.3%×15/30=750（元）。
在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無(wú)償占有這筆退款的時(shí)間價(jià)值，另一方面在免稅和補(bǔ)稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)集團(tuán)可以用這筆款項(xiàng)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、產(chǎn)品生產(chǎn)或其他投資，例如把這筆資金存放在銀行中收取一定的利息。
三、小結(jié)
銷售環(huán)節(jié)是商業(yè)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)周期中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)化妝品行業(yè)來(lái)說(shuō)更是至關(guān)重要?；瘖y品行業(yè)還存在許多需要考慮的納稅籌劃細(xì)節(jié)，上述只是介紹了化妝品行業(yè)中的一般企業(yè)的通用方法。具體到每個(gè)公司，消費(fèi)稅銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃是很復(fù)雜的。每個(gè)企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身不同的內(nèi)外部環(huán)境，不斷探求更適合自己的納稅籌劃方案，以更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
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4. 劉榮.論消費(fèi)稅的納稅籌劃.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2001；5
【作 者】
陳如心
【作者單位】
（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院 天津 300222）
