近期，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、北京資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)舉行學(xué)習(xí)全國(guó)“兩會(huì)”精神報(bào)告會(huì)。會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員、中通誠(chéng)資產(chǎn)評(píng)估有限公司董事長(zhǎng)劉公勤介紹了其在今年全國(guó)“兩會(huì)”上做《關(guān)于大力促進(jìn)專業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展的建議》大會(huì)主題發(fā)言的情況。
劉公勤指出，國(guó)家應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)鑒證類服務(wù)業(yè)的發(fā)展給予更多的關(guān)注和扶持。據(jù)其考察調(diào)研了北京市“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)政策運(yùn)行一年多來(lái)的情況，并結(jié)合自己的切身體會(huì)，提出了支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)的綜合性建議。
同時(shí)，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)郭文杰就此接受記者采訪時(shí)表示，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，由于部分行業(yè)中的稅負(fù)不降反增，對(duì)此采取財(cái)政補(bǔ)貼的過(guò)渡政策，有待商榷。
“營(yíng)改增”漸顯成效 過(guò)渡性政策待規(guī)范
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局今年3月發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，全國(guó)共有272.5萬(wàn)戶納稅人納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其中交通運(yùn)輸業(yè)54.8萬(wàn)戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)217.7萬(wàn)戶，全年“營(yíng)改增”減稅1 402億元，包括試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅600億元，非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅802億元。
2012年1月1日，我國(guó)在上海市正式啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(1+6模式)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。兩年多來(lái)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)至全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，“營(yíng)改增”在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面的作用日益凸顯。
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍曾撰文指出，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅，完善了稅制;優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了發(fā)展;促進(jìn)了勞動(dòng)就業(yè)，穩(wěn)定了物價(jià)，改革成效越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。
王軍同時(shí)指出，“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)也存在一些需要解決的問(wèn)題。比如在前期試點(diǎn)中，一部分納稅人稅負(fù)有所上升，一些過(guò)渡性政策有待規(guī)范，以及虛開(kāi)發(fā)票等騙稅行為等。
事實(shí)也的確如此。“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初，由于有些行業(yè)還沒(méi)有納入試點(diǎn)范圍，有的企業(yè)不能全面獲取專用發(fā)票抵扣稅款，導(dǎo)致交通運(yùn)輸、融資租賃、貨運(yùn)代理、部分經(jīng)濟(jì)鑒證類服務(wù)業(yè)等行業(yè)的部分企業(yè)稅負(fù)不降反升。
王軍指出，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)稅負(fù)變動(dòng)分析與應(yīng)對(duì)。區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，分時(shí)段、全方位掌握其稅負(fù)變動(dòng)情況。對(duì)稅負(fù)上升的納稅人，一方面，認(rèn)真落實(shí)好已有的過(guò)渡性政策安排;另一方面，積極引導(dǎo)其充分把握增值稅制度特征，調(diào)整和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
財(cái)政補(bǔ)貼成地方“營(yíng)改增”標(biāo)配選擇
“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨?！盃I(yíng)改增”的目的之一是降低企業(yè)整體稅負(fù)，但并非意味著每一個(gè)企業(yè)都會(huì)降低稅負(fù)。
在試點(diǎn)改革過(guò)程中，由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同、成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同等原因，部分試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的情況。
在“營(yíng)改增”還沒(méi)有全面普及，抵扣鏈條不甚完整的情況下，“營(yíng)改增”會(huì)在一定程度上造成一些行業(yè)、企業(yè)的稅負(fù)不降反升的情況。
為有效平衡這部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)，順利推進(jìn)試點(diǎn)改革，從上海試點(diǎn)開(kāi)始，各地財(cái)政部門(mén)紛紛選擇實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政政策給予政策扶持。財(cái)政補(bǔ)貼成為“營(yíng)改增”的標(biāo)配措施。
如上海市試點(diǎn)期間針對(duì)可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財(cái)政局在《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時(shí)間和金額的財(cái)政扶持。
同時(shí)，上海市已經(jīng)出臺(tái)具體補(bǔ)貼方案，標(biāo)準(zhǔn)大致是企業(yè)稅負(fù)增加累計(jì)超過(guò)3萬(wàn)元，由財(cái)政部門(mén)補(bǔ)貼70%，在年底再進(jìn)行清算。
北京市財(cái)政局在試點(diǎn)期間也下發(fā)了類似通知。北京的財(cái)政補(bǔ)貼政策也是按比例補(bǔ)貼。而比例的確定結(jié)合了數(shù)據(jù)模型和上海的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。不全額補(bǔ)貼，意在避免騙取財(cái)政補(bǔ)貼。
2013年8月1日起，在全國(guó)范圍開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的基本原則，各地均制定了符合當(dāng)?shù)厍闆r的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。
對(duì)此，畢馬威華南區(qū)稅務(wù)合伙人李雁指出，各地財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政承擔(dān)能力而定，要求全國(guó)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)不大可能。
應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)師事務(wù)所可尋求政策支持
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大的過(guò)程中，“營(yíng)改增”是無(wú)法規(guī)避的一個(gè)問(wèn)題。稅改不僅影響到事務(wù)所的稅負(fù)，更影響著事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展方向及其業(yè)務(wù)價(jià)格的制定。新稅改形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)直面挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)，同時(shí)盡量爭(zhēng)取政策支持。
大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其成本絕大部分是人工費(fèi)用及房租、差旅費(fèi)等都無(wú)法抵扣，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅票的成本支出很有限，因而本次稅改實(shí)際負(fù)擔(dān)增加了。
那么，在“營(yíng)改增”背景下，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所該如何應(yīng)對(duì)呢?
對(duì)此，劉公勤建議，在“營(yíng)改增”政策框架下，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)對(duì)各類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)根據(jù)其不同特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)分類處理。對(duì)經(jīng)濟(jì)鑒證類服務(wù)業(yè)，可單獨(dú)考慮采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行核定征收，或者給予減免優(yōu)惠并擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目范圍。
在所得稅層面，劉公勤則建議財(cái)稅部門(mén)，可比照高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，將經(jīng)濟(jì)鑒證類服務(wù)業(yè)適用所得稅稅率按15%執(zhí)行;將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金費(fèi)用納入所得稅前計(jì)提范圍;類比科研企業(yè)將經(jīng)濟(jì)鑒證類服務(wù)業(yè)的研發(fā)費(fèi)用予以加計(jì)扣除。
北京市財(cái)政局稅政處處長(zhǎng)王華偉介紹，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)和全面推廣步伐的加快以及試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等更多行業(yè)將納入增值稅征收范圍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)可用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍擴(kuò)大，行業(yè)稅負(fù)將逐漸降低。
王華偉建議各執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極關(guān)注并爭(zhēng)取相關(guān)政策優(yōu)惠。
王華偉同時(shí)建議，各執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)稅制變化，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，盡可能取得增值稅發(fā)票提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，盡量抵消稅制調(diào)整影響。
除了對(duì)稅負(fù)有直接影響外，“營(yíng)改增”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)定價(jià)也產(chǎn)生了影響。
“營(yíng)改增”后，同一項(xiàng)服務(wù)以6%計(jì)算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)原先金額的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格需要提高。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否要提高服務(wù)價(jià)格，或是以此作為談判的借口，要看其價(jià)格策略和企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等綜合因素。
德勤稅務(wù)合伙人高立群建議，“營(yíng)改增”后多出來(lái)的一個(gè)百分點(diǎn)的名義稅負(fù)，可以和客戶談判決定最終由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)或者如何分擔(dān)。
專家：財(cái)政補(bǔ)貼不利于稅制改革
“營(yíng)改增”一直以來(lái)被業(yè)界視為完善稅制結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，但對(duì)于它造成的影響是增稅還是減稅一直存在爭(zhēng)議。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君認(rèn)為，“營(yíng)改增”更重要的意義在于對(duì)分稅制的重新洗牌，減稅只是其中的一小部分，其作用遠(yuǎn)沒(méi)有投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)來(lái)得明顯，但在理順中央和地方利益方面意義更為重大。
郭文杰指出，增值稅屬于價(jià)外稅，其商品價(jià)格和稅價(jià)是分開(kāi)的。按照價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅的定義來(lái)講，價(jià)外稅的稅由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)，而價(jià)內(nèi)稅的稅由銷售方承擔(dān)。增值稅歸根結(jié)底是要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上的。具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)收費(fèi)上，“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收費(fèi)應(yīng)該包括服務(wù)收費(fèi)與增值稅金。
郭文杰認(rèn)為，對(duì)部分行業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中的稅負(fù)增加，采用財(cái)政補(bǔ)貼的形式是不合理的。他指出，中國(guó)人習(xí)慣上把價(jià)稅合并到一塊說(shuō)某個(gè)商品的價(jià)格。在美國(guó)就不同了，美國(guó)某商場(chǎng)你看到某給商品標(biāo)價(jià)100元，你去交錢(qián)的時(shí)候，肯定打出來(lái)的是100+稅金。
對(duì)于一方面推進(jìn)“營(yíng)改增”“減稅”，另一方面又對(duì)“增負(fù)”的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的政策，北京華興盛稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理陳志堅(jiān)也不認(rèn)可。他指出，這種政府補(bǔ)助并不適合稅制改革，政府要做的是完善稅制，而不是拿錢(qián)補(bǔ)助。再者，企業(yè)不應(yīng)等著補(bǔ)助的錢(qián)，而是應(yīng)該適應(yīng)，同時(shí)接受市場(chǎng)調(diào)整，從而適應(yīng)新的稅制。
中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿表示，“營(yíng)改增”后，地方?jīng)]有增收而又要財(cái)政補(bǔ)貼，的確會(huì)影響地方財(cái)政收入，所以中央至今也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定要補(bǔ)貼，目前都由各地判斷是否需要補(bǔ)貼?！盃I(yíng)改增”在全國(guó)推廣后，一些地方可能會(huì)考慮取消財(cái)政補(bǔ)貼。
山東省濟(jì)南市地稅局稽查局稽查員潘洪新此前接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，對(duì)某些行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后，稅負(fù)不減反增，是一個(gè)很正常的事情。
“任何稅制不可能設(shè)計(jì)的十全十美。新稅制實(shí)行時(shí)，總會(huì)有一些行業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生變化，如果這個(gè)變化不大，在合理范圍內(nèi)，市場(chǎng)這個(gè)無(wú)形的‘手’會(huì)幫助這些行業(yè)進(jìn)行調(diào)整以應(yīng)對(duì)變化了的情況。如，‘營(yíng)改增’后，公路交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)顯著增加，但市場(chǎng)會(huì)發(fā)揮作用，運(yùn)輸企業(yè)會(huì)根據(jù)新的稅負(fù)重新制定新的運(yùn)輸價(jià)格以將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁掉，或通過(guò)其他合法手段降低稅負(fù)?！迸撕樾抡f(shuō)。
對(duì)于各地對(duì)稅負(fù)增加采取財(cái)政補(bǔ)貼的方式，包括部分財(cái)稅官員在內(nèi)，均認(rèn)為過(guò)渡性政策并非長(zhǎng)久之計(jì)。
