一、從整體層面進(jìn)行外部化決策的建議
首先應(yīng)區(qū)分是否進(jìn)行全面外部化。
我們可以先針對企業(yè)的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置情況，粗略的做一個(gè)判斷。由于我國企業(yè)本身存在特殊性，不同的企業(yè)具有不同的特征。如大型央企、國企，自身企業(yè)結(jié)構(gòu)完整，組織完備，政策也明確規(guī)定此類企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)審部門。對于此類企業(yè)，進(jìn)行部分外部化審計(jì)比較適宜。全部外部化不僅不符合相關(guān)政策法規(guī)，且內(nèi)審部門將形同虛設(shè)，失去存在意義。此類企業(yè)在聘請外部審計(jì)時(shí)，管理咨詢、補(bǔ)充審計(jì)是較好的選擇方式，這樣可以讓內(nèi)審人員參與企業(yè)審計(jì)的全過程，最終提高企業(yè)內(nèi)審人員的綜合管理水平。而對于大多數(shù)中小企業(yè)，自建內(nèi)審部門可能需要大量人力、物力、財(cái)力資源，成本龐大，而進(jìn)行全部外部化則可以省時(shí)省力省錢，不失為一個(gè)方便的選擇。但從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，企業(yè)最好能夠設(shè)置少數(shù)專職審計(jì)人員，與外審人員進(jìn)行良好溝通，以便了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以免在審計(jì)方面受制于人。
▲▲二、對外部化商進(jìn)行多指標(biāo)衡量
企業(yè)在進(jìn)行外部化商的選擇時(shí)應(yīng)考慮如下幾點(diǎn)：
（一）資質(zhì)。只有具備內(nèi)審資格的外部化商才能具備為企業(yè)提供內(nèi)審業(yè)務(wù)的實(shí)力；
（二）業(yè)務(wù)水平。外部專家與高級技術(shù)力量的支持是企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獠炕闹匾?qū)動因素，高水平的外部化商才能滿足企業(yè)復(fù)雜的內(nèi)審業(yè)務(wù)需求；
（三）信用。執(zhí)業(yè)信用良好的外部化商可以最大程度的減少外部化過程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)信譽(yù)；
（四）費(fèi)用。成本效益也是必須考慮的因素之一。費(fèi)用太高得不償失，費(fèi)用太低則服務(wù)質(zhì)量值得懷疑，因此應(yīng)選擇適度的收費(fèi)服務(wù)；
（五）戰(zhàn)略合作前景。若能與外部化商建立長期的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，則既可以減少監(jiān)督成本和信任成本，也有利于外部專家對企業(yè)進(jìn)行長期跟蹤關(guān)注，對企業(yè)了解更加全面，更有可能提出具有增量價(jià)值的意見，對管理層的企業(yè)戰(zhàn)略決策做出更大貢獻(xiàn)。但也應(yīng)防止對外部化商過度依賴，一旦合作終結(jié)無法迅速轉(zhuǎn)換，建立新的合作伙伴。
▲▲三、加強(qiáng)內(nèi)外溝通
由于外部審計(jì)專家無法長期深入了解企業(yè)狀況，為了提高審計(jì)效率，企業(yè)內(nèi)部管理層應(yīng)與外部審計(jì)專家進(jìn)行充分溝通，為他們提供足夠的信息，充分表達(dá)自己的期望和對企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。在企業(yè)根本利益上應(yīng)和外部審計(jì)專家達(dá)成一致，并建立長期的戰(zhàn)略合作關(guān)系。對此，可以采取期權(quán)激勵(lì)措施，以便讓雙方的根本利益相一致。外部專家在審計(jì)過程中如果遇到瓶頸，也應(yīng)及時(shí)與內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通交流，以全面掌握企業(yè)相關(guān)信息，為企業(yè)管理層提供改進(jìn)意見，幫助管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策。
總之，加強(qiáng)內(nèi)外溝通是一個(gè)雙贏的過程，內(nèi)審人員可以不斷提高自身技術(shù)水平，掌握企業(yè)核心機(jī)密，外部專家可以充分了解企業(yè)情況，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)進(jìn)度。
▲▲四、合理劃分內(nèi)外界限
內(nèi)審?fù)獠炕鸩捷^晚，需要國家政策予以大力引導(dǎo)，其面臨的最大拷問在于獨(dú)立性的問題。
內(nèi)審和外審在審計(jì)目標(biāo)、范圍、對象、方式、層面、受托關(guān)系方面存在差異。從角色上看，企業(yè)管理層既是外審的被審計(jì)對象，又是內(nèi)審的委托方，因此容易造成審計(jì)主體混淆。如何確保外審獨(dú)立性，是內(nèi)審?fù)獠炕^程中需要審慎思考的問題。設(shè)置監(jiān)察機(jī)構(gòu)，對外審過程進(jìn)行監(jiān)督考核，或?qū)?nèi)外審委托給不同機(jī)構(gòu)，是可以考慮的可行性措施。
▲▲五、在選擇外部化時(shí)注意防止商業(yè)機(jī)密的泄漏
一旦確定選擇內(nèi)審?fù)獠炕?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)審慎評價(jià)內(nèi)審各個(gè)方面的外部化內(nèi)容。除非少數(shù)情況特殊確實(shí)難以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)，其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有選擇的外部化。對于一些比較程式化的項(xiàng)目如財(cái)務(wù)、項(xiàng)目審計(jì)，可以采用全部外部化，因?yàn)槠渚邆漭^規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)方法和流程比較成熟。而對于一些專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)內(nèi)容則應(yīng)謹(jǐn)慎考慮，若不涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密，不妨礙管理層意志，可以交由外部專家。若涉及企業(yè)核心經(jīng)營業(yè)務(wù)，則必須由內(nèi)部人員全面跟蹤，參與審計(jì)過程，因?yàn)檫@是企業(yè)價(jià)值鏈的重要組成部分，必須由企業(yè)全程把控。而對于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，客觀來講難以做到外部化此業(yè)務(wù)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)管理的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)管理的核心。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬金達(dá).內(nèi)部審計(jì)外部化是否真是一副靈丹妙藥[J].審計(jì)月刊，2010，（6）：12-13.
[2]王普查.對注冊會計(jì)師開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的探討[J].生產(chǎn)力研究，2011，（5）：206-208.
[3]崔剛.以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景的內(nèi)部審計(jì)外部化研究[J].中國注冊會計(jì)師，
[4]趙光宏.內(nèi)部審計(jì)外部化的思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，（1）：230-231.
[5]姜薇.雙贏：內(nèi)部審計(jì)外部化之選擇[J].理財(cái)雜志，2008，（6）：88-89.
【作者簡介】
張倩，女，（1989-06），山東濟(jì)寧人，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)12級研究生。研究方向， 會計(jì)理論與方法
劉靜嫻，女，（1989-02），湖南婁底人，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)12級研究生。研究方向，財(cái)務(wù)管理理論與方法
欒永昕，女，（1982-11），江蘇揚(yáng)州人，江蘇北方湖光光電有限公司人力資源部。
