事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)而發(fā)生的各種耗費(fèi)被稱為“事業(yè)成本”，在績(jī)效管理中有著重要地位，它既是確定預(yù)算的依據(jù)，也是進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)。所以，成本核算是績(jī)效管理的前提，成本管理應(yīng)該成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)就是要準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目成本和基本費(fèi)用，并對(duì)其進(jìn)行控制，最終實(shí)現(xiàn)廣義成本的最小化。
現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的“支出”概念是指收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的資金流出。而成本的概念是指權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括資金流出和實(shí)際耗費(fèi)等多個(gè)環(huán)節(jié)。成本會(huì)計(jì)核算的基本要素有成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法，都需要根據(jù)每個(gè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求來(lái)確定。所以，成本管理比支出管理更全面、更精確，成本的會(huì)計(jì)核算也更為復(fù)雜。
事業(yè)單位的產(chǎn)出難以用經(jīng)濟(jì)價(jià)值衡量，投入成本與收入是分離的，不能借助收入成本率等指標(biāo)來(lái)控制成本。雖然如此，許多企業(yè)成本管理的有效方法仍然可以運(yùn)用到事業(yè)單位。以下兩個(gè)方面值得引起事業(yè)單位決策層的重視：第一，以往比較注重發(fā)生支出時(shí)的審核把關(guān)，嚴(yán)格控制采購(gòu)成本、建設(shè)成本和日常費(fèi)用支出，其實(shí)應(yīng)該在更高的決策層次引入成本控制的理念。例如，研究確定本單位的事業(yè)計(jì)劃時(shí)就要對(duì)高成本的業(yè)務(wù)活動(dòng)加以慎重考慮；要把參與人員的工作時(shí)間納入一切活動(dòng)項(xiàng)目成本的計(jì)算范圍，特別是召開會(huì)議的成本。第二，根據(jù)控制理論，成本的可控性與成本可控空間呈反向關(guān)系。事業(yè)單位也可以像企業(yè)一樣建立成本目標(biāo)責(zé)任制，細(xì)分業(yè)務(wù)活動(dòng)，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目成本的控制責(zé)任，使控制的目標(biāo)、責(zé)任具體明確，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整體成本的有效控制。
事業(yè)單位追求的主要目標(biāo)不是經(jīng)濟(jì)效益，通常有財(cái)政撥款等公共資金來(lái)源，某些事業(yè)單位的收費(fèi)具有壟斷性，或享受稅收優(yōu)惠政策。因此，政府的財(cái)政部門、稅務(wù)部門、物價(jià)管理部門和社會(huì)公眾等方面都有了解事業(yè)單位真實(shí)成本和財(cái)務(wù)管理狀況的要求。相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位沒(méi)有私人財(cái)產(chǎn)，不存在商業(yè)秘密，更加有義務(wù)公開包括項(xiàng)目成本在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息。所以應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位成本核算信息的披露做出統(tǒng)一規(guī)范，包括公開信息的內(nèi)容、方式、真實(shí)性等。如果同行業(yè)的成本信息具有可比性，對(duì)各個(gè)單位的成本管理工作能產(chǎn)生積極的促進(jìn)和激勵(lì)作用。
由于成本核算的復(fù)雜性，各個(gè)事業(yè)單位之間成本核算對(duì)象、會(huì)計(jì)政策與估計(jì)等內(nèi)容差異很大。因此對(duì)各單位所披露的成本信息是否符合規(guī)范需由專業(yè)機(jī)構(gòu)給予鑒定，以保證其準(zhǔn)確、合理并且前后一致。外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，有利于事業(yè)單位提高管理和核算水平，另一方面又起到一定的監(jiān)督制約作用。
如果說(shuō)1997年起施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）只是給成本管理留出了一塊地盤，那么現(xiàn)在對(duì)《規(guī)則》的修改應(yīng)該為成本管理建起一座房子的框架。
然而，規(guī)范的成本核算需引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等一系列專業(yè)方法，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之間存在復(fù)雜的轉(zhuǎn)換。對(duì)于小型單位，如年收入50萬(wàn)元以下的單位，沒(méi)有必要要求過(guò)高。因此，可以確立一種適用于小型單位的簡(jiǎn)易成本核算模式，例如只需區(qū)分基本支出、項(xiàng)目支出和建設(shè)性支出等。
降低門檻之后，就可以在《規(guī)則》中要求所有事業(yè)單位“應(yīng)該建立成本管理制度，根據(jù)本單位的具體情況確定成本核算辦法”，既有利于全面推行成本管理，又保留了足夠的靈活性讓事業(yè)單位自行掌握。
最后，成本管理的責(zé)任主體也應(yīng)在《規(guī)則》中明確，讓事業(yè)單位決策層負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任。同時(shí)要規(guī)定事業(yè)單位向資金來(lái)源方，通常是提供公共資金的政府部門和社會(huì)組織，報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)包含真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。
《規(guī)則》的條款總是概括性的，要在情況各異的事業(yè)單位建立高效、可靠的成本管理制度，還需要公共資金的管理部門和事業(yè)單位的舉辦者在實(shí)際工作中進(jìn)行大量的推動(dòng)和協(xié)調(diào)工作，建立起一個(gè)良性機(jī)制。（作者單位：廣州市勞動(dòng)能力鑒定中心）
