一、在外部監(jiān)管方面，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)商業(yè)銀行信息披露制度建設(shè)已有很大提高，但我國(guó)商業(yè)銀行信息披露在整體上仍需進(jìn)一步完善[新資本協(xié)議研究和規(guī)劃項(xiàng)目組. 不斷提高商業(yè)銀行信息披露規(guī)范化水平——解讀《商業(yè)銀行資本充足率信息披露指引》[J]，中國(guó)金融，2010，（17）：34-35. ]。完善的外部監(jiān)管是規(guī)范上市銀行會(huì)計(jì)信息披露行為的外部保障力量。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)管體系主要包括司法監(jiān)管、行政監(jiān)管以及社會(huì)監(jiān)督三個(gè)方面[張逸興.我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)管[D]，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010：19.]。本文將從這三個(gè)方面分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露在外部監(jiān)管方面存在的問(wèn)題。
（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露在司法監(jiān)管體系方面存在的問(wèn)題
目前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露主要遵從《商業(yè)銀行信息披露辦法》中的規(guī)定，其中對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定與《巴塞爾資本協(xié)議》中的規(guī)定還有很大的距離。其次，我國(guó)雖然有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)制度，但是對(duì)于不同的商業(yè)銀行，在上市與非上市銀行之間，對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，不具有可比性。在每年的年度審計(jì)中也僅僅是走過(guò)場(chǎng)，根本難以保證其風(fēng)險(xiǎn)的控制和披露的信息的透明可靠。另外，目前司法機(jī)關(guān)與行政監(jiān)管機(jī)關(guān)之間的合作較少，信息流通不暢，導(dǎo)致司法機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違法活動(dòng)進(jìn)行懲罰困難。
（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露在行政監(jiān)管體系方面存在的問(wèn)題
目前約束我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的機(jī)構(gòu)主要有銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)等，有不同的監(jiān)管制度，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)權(quán)力和職能交叉重疊甚至沖突，從而形成重復(fù)監(jiān)管或監(jiān)管不足，嚴(yán)重阻礙了及時(shí)有效的監(jiān)管，并產(chǎn)生了許多盲點(diǎn)。其次，在各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的規(guī)章制度中，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，當(dāng)監(jiān)管部門(mén)具體操作實(shí)施工作時(shí)，缺乏程序性的規(guī)則制度。而且，商業(yè)銀行監(jiān)管部門(mén)還沒(méi)有形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管模式，監(jiān)管人員的決策行為也缺乏科學(xué)的模型依據(jù)和數(shù)據(jù)支持，從而造成會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量下降，并且通過(guò)自身主動(dòng)查獲的違規(guī)銀較少。除此之外，對(duì)行政監(jiān)管主體的再監(jiān)督也不完善[楊春林.商業(yè)銀行有效監(jiān)管論[M]，人民法院出版社，2005：45.]。
（三）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露在社會(huì)監(jiān)督體系方面存在的問(wèn)題
目前并沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的制度用來(lái)監(jiān)督是否遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，容易造成審計(jì)報(bào)告失實(shí)。其次，深、滬交易所和行業(yè)自律協(xié)會(huì)是我國(guó)目前存在的自律組織，交易所的自律型監(jiān)管還只是停留在制定規(guī)則上，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管作用十分有限，對(duì)違法行為的處罰常停留在譴責(zé)程度上，沒(méi)有威懾作用。
二、對(duì)于完善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露外部監(jiān)管的幾個(gè)建議
（一）完善會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露司法制度
1.應(yīng)該積極與國(guó)際銀行監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)接軌，并立足我國(guó)國(guó)情，構(gòu)建中國(guó)特色社會(huì)主義體系下的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則制度體系，以法律形式規(guī)范我國(guó)銀行的對(duì)外披露信息，并落實(shí)到所有銀行。目前函待出臺(tái)統(tǒng)一有效的法規(guī)來(lái)規(guī)范有關(guān)部門(mén)對(duì)信息披露進(jìn)行的有效監(jiān)管，如制定頒布《銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管法》。
2.應(yīng)加強(qiáng)和細(xì)化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露關(guān)于民事和刑事責(zé)任方面的規(guī)定，形成暢通的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任懲戒機(jī)制。要強(qiáng)化個(gè)人法律責(zé)任，對(duì)披露重大虛假信息的主要責(zé)任人應(yīng)追究刑事責(zé)任[王鵬程.如何完善商業(yè)銀行信息披露制度[J]，現(xiàn)代金融，2013，（1）：40-41.]。
3.目前金融業(yè)形勢(shì)正由分業(yè)轉(zhuǎn)向了混業(yè)，致使金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)加劇，因此法律人員的金融素質(zhì)的提高對(duì)案件公正審理成為了重要因素，應(yīng)培訓(xùn)一批懂法律、金融雙重知識(shí)的執(zhí)法人員以匹配現(xiàn)今及未來(lái)對(duì)金融案件的審理 。
（二）改進(jìn)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度
1.應(yīng)對(duì)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)各自的監(jiān)督權(quán)限進(jìn)行理清，使權(quán)限不再交叉，功能得到協(xié)調(diào)，加強(qiáng)交流。另外，應(yīng)成立專職負(fù)責(zé)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的分析研究工作的會(huì)計(jì)信息披露委員會(huì)。
2.應(yīng)改變只重視合規(guī)性監(jiān)管而忽略了風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的狀況，并配合如今的金融大環(huán)境，將重心從非現(xiàn)場(chǎng)檢查轉(zhuǎn)移到銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上來(lái)。其次是借鑒《巴塞爾協(xié)議》的理念，采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方法來(lái)解決信息披露多少以及商業(yè)秘密之間的矛盾。再次就是加強(qiáng)監(jiān)管基礎(chǔ)建設(shè)力度，保證信息的真實(shí)性和可比性。另外，可以借助電子信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享，降低監(jiān)管成本。
3.應(yīng)讓司法機(jī)關(guān)對(duì)政府監(jiān)管銀行會(huì)計(jì)信息披露活動(dòng)的監(jiān)督有法可依。其次，對(duì)銀行監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管行為的社會(huì)監(jiān)督，主要目標(biāo)是通過(guò)廣大社會(huì)團(tuán)體、新聞媒介和公民大眾發(fā)現(xiàn)、揭露、預(yù)防、制止和糾正違法行為，確保銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法監(jiān)管和有效進(jìn)行。
（三）建立和健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)監(jiān)督制度
1.完善CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督制度和同業(yè)互查制度。檢查報(bào)告向應(yīng)全社會(huì)公眾公開(kāi)，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)的情況，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所將得到相應(yīng)的處罰。
2.證券交易缺乏及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)事件的預(yù)警系統(tǒng)，為此應(yīng)建立一套實(shí)時(shí)監(jiān)控的有效風(fēng)險(xiǎn)控制體系來(lái)加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)管。在證監(jiān)會(huì)的有效監(jiān)管下，賦予證券交易所一定的審查職能、調(diào)查權(quán)、聽(tīng)證裁決權(quán)、更大的處罰權(quán)等新的內(nèi)容，提高監(jiān)管人員素質(zhì)，并加強(qiáng)兩大證交所之間的監(jiān)管協(xié)調(diào)。
3.中央銀行和銀監(jiān)會(huì)應(yīng)該重視大眾傳媒對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息傳遞的作用，從而營(yíng)造一個(gè)信息共享的良好氛圍。完善社會(huì)輿論監(jiān)督，建立公開(kāi)曝光制度，并實(shí)施控方舉證，加強(qiáng)對(duì)媒體的法律保護(hù)。
參考文獻(xiàn)
[1]新資本協(xié)議研究和規(guī)劃項(xiàng)目組.不斷提高商業(yè)銀行信息披露規(guī)范化水平——解讀《商業(yè)銀行資本充足率信息披露指引》[J]，中國(guó)金融，2010，（17）：34-35.
[2]張逸興.我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)管[D]，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010：19.
[3]楊春林.商業(yè)銀行有效監(jiān)管論[M]，人民法院出版社，2005：45.
[4]王鵬程.如何完善商業(yè)銀行信息披露制度[J]，現(xiàn)代金融，2013，（1）：40-41.
作者簡(jiǎn)介
梁冰（1992-），女，漢族，天津人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院，學(xué)士學(xué)歷，研究方向：商業(yè)保險(xiǎn)。
