后金融危機(jī)時(shí)代在國際國內(nèi)兩個(gè)市場的競爭過程中，企業(yè)面臨著的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性與日劇增。為進(jìn)一步適應(yīng)市場發(fā)展的需求，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場變化的能力，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系成為企業(yè)必然的選擇。通過將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理控制職能貫穿于企業(yè)活動(dòng)經(jīng)營的計(jì)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督及反饋的所有環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)最佳的控制效果，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)控系統(tǒng)的分支系統(tǒng)，也是企業(yè)自身的一種相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系，是達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧情況，揭露企業(yè)發(fā)展中存在的問題，對(duì)企業(yè)管理起到積極的制約、促進(jìn)和參謀作用，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和培育企業(yè)核心競爭力。當(dāng)前，我國越來越多的企業(yè)逐步意識(shí)到建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度是其不可或缺的組成部分，提高內(nèi)部審計(jì)水平也成為我國眾多企業(yè)的共識(shí)。
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義
（一）國家層面
作為我國社會(huì)主義審計(jì)的核心組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能方面起著越來越重要的作用，在與外部審計(jì)相互積極配合下不斷提升我國審計(jì)工作質(zhì)量和水平。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立健全及按照國際上通行作法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在查處相關(guān)違法違紀(jì)行為、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和市場秩序、保護(hù)所有者的權(quán)益、維護(hù)國家權(quán)益和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行方面的作用將日益凸顯，是我國國家宏觀調(diào)控服務(wù)的重要措施。具體表現(xiàn)在，一是通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的力度，能有效查處和制止各類違規(guī)違法現(xiàn)象，切實(shí)保護(hù)國家財(cái)務(wù)和企業(yè)的利益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。特別是在保障國有資產(chǎn)的安全性、完整性，及防止國有資產(chǎn)流失方面的積極作用更是不可忽視。二是，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)、貪污腐化行為等問題，并同時(shí)向相關(guān)紀(jì)檢部門提供相應(yīng)的證據(jù)和信息，充分發(fā)揮審計(jì)的特殊性作用，有力打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，有利于實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。
（二）企業(yè)層面
從一定程度上來講，審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種致力于為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)的特殊管理控制活動(dòng)，其職能主要體現(xiàn)在在檢查、評(píng)價(jià)和三個(gè)方面。其中檢查和評(píng)價(jià)是基礎(chǔ)，提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)意見則是進(jìn)一步的升華，三者共同努力推進(jìn)企業(yè)管理水平的改進(jìn)和提高，促進(jìn)我國企業(yè)整體水平實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破。具體來講，隨著市場競爭復(fù)雜性的加劇，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本的保值、增值，就必須不斷地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，克服管理和投資的盲目性和不合法性。部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照相應(yīng)的職責(zé)分工，秉持客觀、獨(dú)立的原則和態(tài)度，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、制約和服務(wù)作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出對(duì)應(yīng)的意見建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)、管理控制的再控制，既達(dá)到預(yù)防錯(cuò)和舞弊的目的，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營企業(yè)，又可以為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不斷地增加企業(yè)價(jià)值，從而更有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。換而言之，通過建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我鼓勵(lì)和自我發(fā)展的良好運(yùn)行機(jī)制的良性運(yùn)行，是加強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，保障企業(yè)在市場競爭中獲得持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展的重要途徑。
進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策分析
當(dāng)前，為進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，提高審計(jì)質(zhì)量，一是國家相關(guān)部門要從我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際操作情況出發(fā)，建立健全相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，制定出臺(tái)更具可操作性的規(guī)范說明，保障內(nèi)審工作的合法性身份和地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有法可依、有章可循，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化和規(guī)范化。同時(shí)堅(jiān)持有法必依、違法必究，不斷提升審計(jì)執(zhí)法水平，確保審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是要積極發(fā)揮企業(yè)在完善內(nèi)部審計(jì)工作中的主導(dǎo)性地位，多管其下，做好以下幾個(gè)方面的工作，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平和質(zhì)量的不斷提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)內(nèi)部控制效果及實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的積極作用。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作
由于我國市場經(jīng)濟(jì)仍處于不斷完善的過程中，當(dāng)前對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍存在著許多認(rèn)識(shí)誤區(qū)，如認(rèn)為審計(jì)工作只是走過場，難以發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用，導(dǎo)致內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，流于形式。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有切實(shí)改變存在著片面和錯(cuò)誤觀點(diǎn)，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真正內(nèi)涵及對(duì)于企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要意義，提高思想認(rèn)識(shí)水平，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量才能得到提高。特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，創(chuàng)新觀念，實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性和積極性，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員地位，自覺接受并積極配合審計(jì)人員工作的開展。其次，在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性及重要意義，在企業(yè)內(nèi)營造重視內(nèi)部審計(jì)的良好氛圍，為積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行奠定良好的思想基礎(chǔ)和人員支持，以切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審在實(shí)現(xiàn)企業(yè)保值、增值方面的作用。
（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作其分析職能、評(píng)價(jià)職能及監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)必須有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系的有效配合，從而保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化及權(quán)威性，才能從根本上推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序展開。對(duì)于未按相關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度的企業(yè)，主管部門要積極推動(dòng)其按照分管機(jī)構(gòu)明確、審計(jì)人員適任等原則建立并完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度的制定及出臺(tái)；對(duì)于已建立制度但仍存在著部分問題的企業(yè)要促使其加以完善，切實(shí)在根據(jù)國家審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)具體情況，制定適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)的確《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》，明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、內(nèi)審人員的權(quán)利和義務(wù)及內(nèi)部審計(jì)程序等，為內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展提供切實(shí)可依的準(zhǔn)則和規(guī)范，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和制度化運(yùn)作，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。另外，國家相關(guān)部門要盡快改變各地區(qū)、各行業(yè)審計(jì)口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不一的狀況，制定出臺(tái)全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的系統(tǒng)化審計(jì)指標(biāo)體系，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系以有效約束企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。
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（三）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)
相對(duì)于政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，表現(xiàn)出較強(qiáng)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上的依附性，難以保障內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。但不管如何，從審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作最為重要的本質(zhì)要求和基本特征，是必須堅(jiān)持的統(tǒng)一性原則。因此，在堅(jiān)持獨(dú)立性、專職高效、權(quán)威性等原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，積極探索建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)，改變財(cái)審合一的局面，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的超脫地位以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。明確隸屬關(guān)系，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，直接將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中不可或缺的機(jī)構(gòu)設(shè)置，保障內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的工作環(huán)境中持續(xù)開展工作，做出客觀、公正、有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論，提高企業(yè)經(jīng)營效益。
（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
在影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的各種因素中，人的因素始終排在重要的位置，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。依據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)是同時(shí)具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)、法律、審計(jì)等各方面知識(shí)的復(fù)合性高素質(zhì)人才。我國從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員大部分非科班出身、整體綜合素質(zhì)偏低，在審計(jì)過程中難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，起不到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。高質(zhì)量的審計(jì)成果取決于一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)審隊(duì)伍，只有不斷地提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體水平，才能真正地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。加強(qiáng)人力資源管理，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行調(diào)整、整頓，將缺乏職業(yè)道德、不符合審計(jì)人員素質(zhì)要求的人員脫離審計(jì)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置。加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)力度和思想政治教育工作，提高內(nèi)審人員職業(yè)榮譽(yù)感、使命感、責(zé)任感和事業(yè)心，增強(qiáng)法制觀念和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持良好的精神面貌更加積極主動(dòng)地開展審計(jì)工作，做到依法審計(jì)，依法處理。其次，把審計(jì)工作與學(xué)習(xí)培訓(xùn)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，鼓勵(lì)提倡審計(jì)人員自學(xué)，加強(qiáng)內(nèi)審理論的研究，學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的最新理論、方法和手段等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員知識(shí)的不斷更新，切實(shí)提高審計(jì)人員的審計(jì)水平和綜合分析的能力。另外，面向社會(huì)招聘優(yōu)秀的高素質(zhì)審計(jì)人員不斷地充實(shí)到企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍中來，不斷加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)力量。
（五）改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量
從本質(zhì)上來講內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)著企業(yè)運(yùn)營“監(jiān)控器”的角色，在緊密結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過事前、事中、事后的全程評(píng)估、分析和監(jiān)督，為企業(yè)經(jīng)營決策提供相關(guān)的信息。但當(dāng)前從我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行來看，由于審計(jì)方法不當(dāng)，出現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為事前不問，事中不管，事后充當(dāng)“諸葛亮”的審計(jì)狀況，導(dǎo)致所得出的審計(jì)報(bào)告缺乏針對(duì)性、可行性及時(shí)效性，審計(jì)質(zhì)量低下。長此以往，審計(jì)的作用難以切實(shí)得到充分發(fā)揮。因此，為提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，要切實(shí)調(diào)整思路，改變單純的事后審計(jì)的方法，做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全程貫穿于企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。其中，]事前審計(jì)重點(diǎn)在對(duì)于企業(yè)投資相關(guān)決策可行性調(diào)查研究和風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)測報(bào)告，事中審計(jì)側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目管理，事后審計(jì)則主要關(guān)注對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題提出建設(shè)性審計(jì)意見，更發(fā)地為企業(yè)決策和管理服務(wù)。其次，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)控制度審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)切實(shí)放在評(píng)價(jià)、分析和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性方面，實(shí)現(xiàn)通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改善企業(yè)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益的根本目的。
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