免稅農(nóng)產(chǎn)品的“稅”，指的是增值稅。根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
一、免稅農(nóng)產(chǎn)品的涉稅政策
首先，銷(xiāo)售額的確定?！对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
其次，發(fā)票的開(kāi)具?！对鲋刀悤盒袟l例》第二十一條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。免稅農(nóng)產(chǎn)品適用免稅規(guī)定，是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，只能開(kāi)具普通發(fā)票。在普通增值稅發(fā)票中只能填寫(xiě)金額欄，不能填寫(xiě)稅額欄，該銷(xiāo)售額是免除了增值稅的，屬于不含稅的金額。也就是說(shuō)，銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)該是增值稅普通發(fā)票上的金額直接乘以13%。
再次，關(guān)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。這里的免稅項(xiàng)目如果屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，其銷(xiāo)售額應(yīng)按照不含稅價(jià)進(jìn)行計(jì)算，即扣除13%后的金額為銷(xiāo)售額。
二、免稅農(nóng)產(chǎn)品的財(cái)稅處理
1. 會(huì)計(jì)處理。免稅農(nóng)產(chǎn)品由于免除了增值稅，如果用購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，按稅法規(guī)定，可以按照買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果用購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)另外的免稅產(chǎn)品，則購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有兩種處理方法：一是把原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；二是將享受到的增值稅額作為企業(yè)的一種利得處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
例：甲公司屬于增值稅一般納稅人，公司在2013年5月向乙公司購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，發(fā)票注明金額為50 000元，款項(xiàng)未付。甲公司用該批農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)A免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅B產(chǎn)品各一批。甲公司月末銷(xiāo)售免稅A產(chǎn)品的金額為40 000元，應(yīng)稅B產(chǎn)品金額為30 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。免稅A產(chǎn)品和應(yīng)稅B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分別為32 000元和24 000元。要求：對(duì)甲公司銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品和乙公司銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
解析：（1）乙公司銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——甲公司50 000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000。
（2）甲公司的賬務(wù)處理：
購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：借：原材料43 500，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 500；貸：應(yīng)付賬款50 000。
銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)：
方法一，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6 500×40 000/（40 000+30 000）=3 714.26（元）。借：銀行存款40 000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35 714.26；貸：庫(kù)存商品32 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 714.26。
方法二，將免除的增值稅額作為企業(yè)利得。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=40 000×13%=5 200（元），享受的免稅額=5 200-3 714.26=1 485.74（元）。借：銀行存款40 000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34 800，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5 200。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32 000；貸：庫(kù)存商品32 000。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）1 485.74；貸：營(yíng)業(yè)外收入1 485.74。
2. 稅務(wù)處理。首先，不管賬務(wù)上怎么進(jìn)行處理，稅務(wù)上所要求的應(yīng)納稅額是不能減少的。比如上述案例，按照方法一，應(yīng)納增值稅額為3 714.26元；按照方法二，應(yīng)納增值稅額=5 200-1 485.74=3 714.26（元），兩者的結(jié)果是一致的。
其次，免除的增值稅額應(yīng)該納入收入總額，但是進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)該記入“不征稅收入”項(xiàng)目。關(guān)于不征稅收入是不征收所得稅的，同時(shí)形成的成本費(fèi)用，也不得在稅前扣除，納稅申報(bào)時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化核算，一般這樣做：取得不征稅收入時(shí)，計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅，以后形成的成本費(fèi)用也允許稅前扣除，不再進(jìn)行納稅調(diào)整?！?br />
【作 者】
吳 適（副教授）
【作者單位】
（重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院工商管理系 重慶 402160）
