【摘要】資產(chǎn)負(fù)債表中往來項(xiàng)目的填列一直是困擾會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的難題之一。筆者在實(shí)務(wù)中摸索出一套“匯總——調(diào)整——再匯總”的方法，現(xiàn)與廣大同仁探討和分享。
【關(guān)鍵詞】調(diào)整分錄 資產(chǎn)負(fù)債表 匯總
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表中個(gè)別項(xiàng)目需要根據(jù)總賬、明細(xì)賬分析計(jì)算填列，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的填列，就屬于這種情況。
對(duì)此，熊嬌老師在《預(yù)付賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)》（《財(cái)會(huì)月刊》2013年第11期）中提出，“在部分預(yù)收賬款業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)全部發(fā)出商品時(shí)，將部分商品款沖減預(yù)收賬款，另一部分登記在應(yīng)收賬款科目的借方”。該思想的基本原理是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去處理，各歸各位，該記預(yù)收的記預(yù)收，該記應(yīng)收的記應(yīng)收。筆者認(rèn)為該方法確實(shí)存在一定的優(yōu)點(diǎn)，如預(yù)收賬款不會(huì)出現(xiàn)借方余額，會(huì)計(jì)分錄能更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。另一方面，為了簡(jiǎn)化處理，現(xiàn)行準(zhǔn)則允許預(yù)收業(yè)務(wù)較少的單位不設(shè)“預(yù)收賬款”或“預(yù)付賬款”賬戶，而在應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款中核算。筆者認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，確實(shí)能夠簡(jiǎn)化核算。而對(duì)于編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)遇到的數(shù)據(jù)難計(jì)算問題，可借助“匯總——調(diào)整——再匯總”的思路解決。
整體思路：在編制資產(chǎn)負(fù)債表前，先匯總各往來項(xiàng)目明細(xì)賬借貸各方的金額，并明確哪些金額需要做調(diào)整，哪些不需要做調(diào)整；再編制調(diào)整分錄，目的是讓應(yīng)收（預(yù)收）賬款、應(yīng)付（預(yù)付）賬款按照各自的資產(chǎn)（或負(fù)債）性質(zhì)各歸各位；最后匯總調(diào)整后的各明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)，即為報(bào)表中應(yīng)填列的數(shù)據(jù)。
一、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的填列
1. 匯總“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶借、貸方各自的余額合計(jì)數(shù)。
2. 應(yīng)收賬款本質(zhì)上是資產(chǎn)，若明細(xì)賬余額在借方，則說明它代表的是資產(chǎn)，不需要進(jìn)行調(diào)整；若明細(xì)賬余額在貸方，則說明它實(shí)際上是負(fù)債，發(fā)揮著預(yù)收賬款的作用，需要編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款；貸：預(yù)收賬款。
3. 匯總“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬戶借、貸方各自的余額合計(jì)數(shù)。
4. 預(yù)收賬款本質(zhì)上是負(fù)債，若明細(xì)賬余額在貸方，則說明它代表的是負(fù)債，不需要調(diào)整；若明細(xì)賬余額在借方，則說明它實(shí)際上是資產(chǎn)，發(fā)揮著應(yīng)收賬款的作用，需要編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款；貸：預(yù)收賬款。
5. 匯總調(diào)整后的應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款金額，會(huì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額全在借方，預(yù)收賬款明細(xì)賬的余額全在貸方，明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)（應(yīng)收賬款還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額）即為報(bào)表中應(yīng)填列的金額。
例：某股份有限公司2013年12月31日的科目余額表（部分摘錄）為：
經(jīng)過分析：需要調(diào)整的是“應(yīng)收賬款”貸方余額15萬元、“預(yù)收賬款”借方余額3萬元。調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)收賬款——D公司30 000、——乙公司150 000；貸：預(yù)收賬款——D公司30 000、——乙公司150 000。
經(jīng)調(diào)整后應(yīng)收賬款的余額為：93-15+18=96（萬元），預(yù)收賬款的余額為：15-3+18=30（萬元）。所以資產(chǎn)負(fù)債表中：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列960 000元，“預(yù)收賬款”項(xiàng)目填列300 000元。二、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的填列
1. 匯總“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶借貸方各自的余額合計(jì)數(shù)。
2. 應(yīng)付賬款本質(zhì)上是負(fù)債，若明細(xì)賬余額在貸方，則說明它代表的是負(fù)債，若明細(xì)賬余額在借方，則說明它實(shí)際上是資產(chǎn)，發(fā)揮著預(yù)付賬款的作用，需要編制調(diào)整分錄：借：預(yù)付賬款；貸：應(yīng)付賬款。
3. 匯總“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬戶借貸方各自的余額合計(jì)數(shù)。
4. 預(yù)付賬款本質(zhì)上是資產(chǎn)，若明細(xì)賬余額在借方，則說明它代表的是資產(chǎn)，不需要調(diào)整；若明細(xì)賬余額在貸方，則說明它實(shí)際上是負(fù)債，發(fā)揮著應(yīng)付賬款的作用，需要編制調(diào)整分錄：借：預(yù)付賬款；貸：應(yīng)付賬款。
5. 匯總調(diào)整后的應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款明細(xì)賬的金額，會(huì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款的余額全在貸方，預(yù)付賬款的余額全在借方，各明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)即為報(bào)表中應(yīng)填列的金額。
例2：沿用前例資料。
經(jīng)過分析：需要調(diào)整的是“預(yù)付賬款”貸方余額3萬元、“應(yīng)付賬款”借方余額6萬元，調(diào)整分錄如下：借：預(yù)付賬款——丙公司60 000、——B公司30 000；貸：應(yīng)付賬款——丙公司60 000、——B公司30 000。
經(jīng)調(diào)整后應(yīng)付賬款的余額為：36-6+9=39（萬元），預(yù)付賬款的余額為：15-3+9=21（萬元）。所以資產(chǎn)負(fù)債表中：“預(yù)付賬款”項(xiàng)目填列210 000元，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目填列390 000元。
此方法的最大優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了往來項(xiàng)目的日常處理，缺點(diǎn)是報(bào)表編制最后階段的工作有些繁瑣。
主要參考文獻(xiàn)
熊嬌.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn).財(cái)會(huì)月刊，2013；11
【作 者】
于春燕
【作者單位】
（衡水職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 河北衡水 053000）
