文 李三喜
組織架構(gòu)概念
關(guān)于組織架構(gòu)的概念，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)———組織架構(gòu)》第二條規(guī)定：“本指引所稱組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東(大)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排?！睂?shí)際上，人們習(xí)慣稱組織架構(gòu)為組織結(jié)構(gòu)。關(guān)于組織及其組織結(jié)構(gòu)，理論上的定義是多種多樣的。組織，是指由一系列交織共存的關(guān)系構(gòu)成的社會(huì)系統(tǒng)，是一個(gè)分配和安排組織成員之間的工作、權(quán)利和資源，以便他們能夠達(dá)到組織目標(biāo)的過程。組織結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)內(nèi)部各種組織機(jī)構(gòu)的組合程序。
組織架構(gòu)審計(jì)概念
組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)單位組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)促使被審計(jì)單位加強(qiáng)組織架構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)、防范組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。COSO(美國(guó)全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì))內(nèi)部控制整合框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)提供了計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督其活動(dòng)的框架。組織架構(gòu)在企業(yè)組織系統(tǒng)中起著框架作用，有了它，組織系統(tǒng)中的人流、物流、信息流才能正常流通，使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能。組織架構(gòu)對(duì)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制至關(guān)重要。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)組織架構(gòu)內(nèi)部控制的審計(jì)制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)部門及人員應(yīng)檢查組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)、是否健全，運(yùn)行是否有效， 各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
審計(jì)依據(jù)
組織架構(gòu)內(nèi)控審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家關(guān)于組織架構(gòu)管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的組織架構(gòu)管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》有關(guān)組織架構(gòu)部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)、被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。
審計(jì)目標(biāo)
組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是審計(jì)人員通過對(duì)組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的審查評(píng)價(jià)，確認(rèn)組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)持續(xù)不斷地建立健全和有效實(shí)施組織架構(gòu)內(nèi)部控制，有效預(yù)防和控制組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中，更重要的是要確定組織架構(gòu)關(guān)鍵控制審計(jì)的具體目標(biāo)。由于組織架構(gòu)的關(guān)鍵控制因企業(yè)不同而有所不同，因此，組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)也不可能完全一樣。一般來(lái)說，以下幾個(gè)方面是較為重要的。
(一)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
1.董事會(huì)。通過對(duì)董事會(huì)內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國(guó)家監(jiān)管部門有關(guān)董事會(huì)的規(guī)定，而可能受到處罰;獨(dú)立董事不能充分發(fā)揮其作用，有可能出現(xiàn)損害中小股東利益的情況;非執(zhí)行董事之間的交流不充分，可能無(wú)法充分發(fā)揮對(duì)管理層的監(jiān)督職能等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
2.監(jiān)事會(huì)。通過對(duì)監(jiān)事會(huì)內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制因不符合國(guó)家監(jiān)管部門有關(guān)監(jiān)事會(huì)的規(guī)定，可能無(wú)法充分和及時(shí)地實(shí)施對(duì)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的監(jiān)督等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)委員會(huì)。通過對(duì)審計(jì)委員會(huì)內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國(guó)家監(jiān)管部門有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定，而可能受到的處罰;審計(jì)委員會(huì)的職能不全，無(wú)法充分發(fā)揮作用，可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制不完善及財(cái)務(wù)報(bào)告存在不真實(shí)陳述等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
4.內(nèi)部審計(jì)。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國(guó)家監(jiān)管部門有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，不能充分履行其職能，無(wú)法有效協(xié)助公司管理層完善經(jīng)營(yíng)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
1.職責(zé)認(rèn)知。通過對(duì)職責(zé)認(rèn)知內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因高級(jí)管理人員及員工對(duì)各自職責(zé)沒有清楚的認(rèn)知，而造成公司管理的空檔，且無(wú)法進(jìn)行責(zé)任追究等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
2.勝任能力。通過對(duì)勝任能力內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因高級(jí)管理人員和其他主要管理人員不具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，導(dǎo)致決策失誤等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
3.組織機(jī)構(gòu)調(diào)整。通過對(duì)內(nèi)控審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，預(yù)防和控制企業(yè)因固守原有的組織架構(gòu)可能不足以有效應(yīng)對(duì)不斷變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;以及因沒有一個(gè)合理的組織機(jī)構(gòu)調(diào)整程序，可能會(huì)出現(xiàn)違背法律規(guī)定的問題等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)權(quán)責(zé)分配內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)
1.崗位職責(zé)描述。通過對(duì)崗位職責(zé)描述內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因?qū)嵤┛刂频穆氊?zé)和權(quán)限無(wú)法得到充分保證和正確描述，可能造成控制被忽視或被廢棄，在現(xiàn)實(shí)中失去效力等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
2.職責(zé)分解。通過對(duì)崗位職責(zé)分解內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因職責(zé)分解不當(dāng)，可能導(dǎo)致控制缺失或失效等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
3.權(quán)責(zé)匹配。通過對(duì)權(quán)責(zé)匹配內(nèi)控審計(jì)，預(yù)防和控制企業(yè)因員工沒有得到與其所承擔(dān)的職責(zé)相對(duì)應(yīng)的決策權(quán)時(shí)，將影響工作完成水平和工作效率等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)內(nèi)容
關(guān)于組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，理論界認(rèn)為主要包括組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否能夠適應(yīng)組織經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化，是否符合減少管理層級(jí)和提高效能的原則，有無(wú)機(jī)構(gòu)重疊和效率低下的情況;組織是否根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、職能劃分和管理要求，明確高管人員、職能部門和分支機(jī)構(gòu)及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，權(quán)利與責(zé)任是否分解到具體崗位;組織有無(wú)通過有效途徑和方式使所有員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，各層級(jí)員工是否明確自己的職責(zé)和如何履行自己的職責(zé)，以及如何正確接受對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督;組織有無(wú)內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、職務(wù)說明書、權(quán)限指引等。這些是在組織架構(gòu)內(nèi)控審計(jì)中必須重點(diǎn)關(guān)注的問題，但其仍不具有操作性，組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)———組織架構(gòu)》重點(diǎn)對(duì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)、組織架構(gòu)的運(yùn)行進(jìn)行了規(guī)范，涉及的控制要點(diǎn)主要是治理結(jié)構(gòu)的確定、三重一大審批、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分解、制度制定、全面梳理、子公司管控、組織架構(gòu)改進(jìn)等。這些控制是企業(yè)組織架構(gòu)的重要控制，是企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施組織架構(gòu)內(nèi)部控制時(shí)必須關(guān)注的控制要點(diǎn)，是組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的重要內(nèi)容。
基于配套指引組織架構(gòu)內(nèi)部控制要點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容
(一)組織架構(gòu)
內(nèi)控要點(diǎn)：組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)是審查和評(píng)價(jià)組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面，包括組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)、組織架構(gòu)的執(zhí)行、組織架構(gòu)的改進(jìn)等。
審計(jì)內(nèi)容：已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的組織架構(gòu)內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn);已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的組織架構(gòu)各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)組織架構(gòu)內(nèi)部控制等。
1.組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)
(1)治理結(jié)構(gòu)確定：企業(yè)是否根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序;企業(yè)是否確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡;董事會(huì)是否對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán);是否按照股東(大)會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確各專門委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序;監(jiān)事會(huì)是否對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé);經(jīng)理層是否對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作;經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的職責(zé)分工是否明確;董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序是否合法合規(guī);董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)是否滿足履行職責(zé)的要求。
(2)三重一大審批：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度;個(gè)人是否能單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見;重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)是否由企業(yè)自行確定。
(3)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置：企業(yè)是否按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu);企業(yè)是否明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免業(yè)務(wù)重復(fù)或職能交叉、缺少或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。
(4)職能分解：企業(yè)是否對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解;企業(yè)是否確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系;企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，是否體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求;不相容職務(wù)是否包括：可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。
(5)制度制定：企業(yè)是否制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件;企業(yè)是否使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。
