【摘要】 高校收入是完成事業(yè)計(jì)劃和教學(xué)、科研任務(wù)的財(cái)力保證。本文根據(jù)2013年底發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，闡述了高校收入的主要內(nèi)容和分類、高校收入的確認(rèn)和計(jì)量、高校收入的結(jié)轉(zhuǎn)，旨在規(guī)范高校收入的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 收入 會(huì)計(jì)核算 財(cái)政補(bǔ)助
高校收入是高校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)依法取得的非償還性資金，是高校完成事業(yè)計(jì)劃和教學(xué)、科研任務(wù)的財(cái)力保證，是高校綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2013］30號(hào)）（以下簡稱“新制度”）的頒布實(shí)施，對規(guī)范高校收入的會(huì)計(jì)核算具有指導(dǎo)作用。
一、高校收入的主要內(nèi)容與分類
（一）高校收入的主要內(nèi)容
根據(jù)新制度規(guī)定，高校收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。
1. 財(cái)政補(bǔ)助收入是指高校按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財(cái)政部門取得的補(bǔ)助款項(xiàng)，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助?；局С鲅a(bǔ)助是高校用于維持正常運(yùn)行和完成日常教學(xué)工作任務(wù)所需要的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，它按照一定撥款依據(jù)計(jì)算核撥，無特定用途限制；項(xiàng)目支出補(bǔ)助是高校在基本經(jīng)費(fèi)以外完成特定任務(wù)所需要的補(bǔ)助，具有特定用途限制。
2. 教育事業(yè)收入是高校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得的收入，包括通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個(gè)人或者單位收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和其他教育事業(yè)收入。它是一種有償收入，以發(fā)揮人才培養(yǎng)職能、提供教育服務(wù)為前提，是高校在教學(xué)及其輔助等業(yè)務(wù)活動(dòng)中通過收費(fèi)等方式取得的，收費(fèi)項(xiàng)目需要經(jīng)當(dāng)?shù)匚飪r(jià)管理部門審核或備案。
3. 科研事業(yè)收入是高校開展科研及其輔助活動(dòng)取得的收入，包括通過承接科研項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科研成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入。它是一種有償收入，依托高校人才和高尖端專業(yè)設(shè)備等優(yōu)勢，為社會(huì)提供產(chǎn)品或勞務(wù)為前提，是高校在科學(xué)研究等業(yè)務(wù)活動(dòng)中按照合同協(xié)議向委托方收費(fèi)等方式取得的。
4. 上級補(bǔ)助收入是指高校從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。上級補(bǔ)助收入不是高校的經(jīng)常性收入，不同于財(cái)政補(bǔ)助收入，并非來源于財(cái)政部門，也不是財(cái)政部門安排的財(cái)政預(yù)算資金，而是由主管部門或上級單位撥入的非財(cái)政性資金。
5. 附屬單位上繳收入是指高校附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。主要包括校辦企業(yè)上繳利潤，附屬醫(yī)院、中小學(xué)等獨(dú)立核算單位上繳的收入等。
6. 經(jīng)營收入是指高校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，通常須同時(shí)具備以下特征：一是高校開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，如開展對外服務(wù)活動(dòng)，將閑置的設(shè)備、場地、房屋等出租出借取得的收入；二是非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，是由不具有獨(dú)立法人地位的校內(nèi)部門、單位，利用閑置資產(chǎn)等開展社會(huì)服務(wù)活動(dòng)獲得的，其收入全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)處或二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為收入核算。
7. 其他收入是指高校財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。
（二）高校收入的分類
1. 按資金性質(zhì)劃分，高校的收入可分為財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入來源于政府預(yù)算財(cái)政資金，是政府按預(yù)算安排給予高校的補(bǔ)助，是高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源的主渠道。非財(cái)政補(bǔ)助收入來源于除政府預(yù)算安排以外的資金，包括學(xué)校提供服務(wù)或商品取得的收入、接受社會(huì)捐贈(zèng)收入、主管部門或非同級財(cái)政部門撥付的補(bǔ)助收入、對外投資收益等。
2. 按資金用途劃分，高校的收入可分為專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入。專項(xiàng)資金收入是指高校獲取的具有專門用途的資金，一般收到款項(xiàng)時(shí)已指定項(xiàng)目和用途，高校應(yīng)當(dāng)按照專款專用要求，嚴(yán)格使用。非專項(xiàng)資金收入是指高校獲取的沒有限定用途的資金，使用靈活。
3. 按收入是否納稅，高校的收入可分為非稅收入和應(yīng)稅收入。①高校的非稅收入是指高校獲取的除政府預(yù)算財(cái)政資金以外，依法利用國有資產(chǎn)提供準(zhǔn)公共服務(wù)并用于滿足社會(huì)準(zhǔn)公共服務(wù)需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。按照建立健全公共財(cái)政體制的要求，高校非稅收入范圍包括：政府預(yù)算財(cái)政資金、事業(yè)性收費(fèi)、主管部門或非同級財(cái)政部門撥付的補(bǔ)助收入以及政府資金產(chǎn)生的利息收入等。②高校應(yīng)稅收入是指高校獲取的經(jīng)營服務(wù)性收入，按經(jīng)營業(yè)務(wù)類型的不同，高校應(yīng)稅收入分為服務(wù)收入、銷售收入、租賃收入和其他經(jīng)營收入。
二、高校收入的確認(rèn)與計(jì)量
會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)核算職能的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的前提。通過會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量可以判定哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入經(jīng)濟(jì)核算。高校收入的確認(rèn)是指將高校實(shí)現(xiàn)的收入與收入要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。高校收入確認(rèn)的條件：第一，高校擁有或者能夠控制的非償還性資金；第二，流入的非償還性資金導(dǎo)致高校資產(chǎn)的增加；第三，流入的非償還性資金能夠可靠計(jì)量。新制度規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”為此，高校應(yīng)區(qū)別不同收入分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
對于“財(cái)政補(bǔ)助收入”，由于財(cái)政國庫管理制度改革，所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，高校按照批準(zhǔn)的年度部門預(yù)算和月度用款計(jì)劃申請取得財(cái)政撥款。在財(cái)政直接支付方式下，高校收到國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，即可確認(rèn)和計(jì)量財(cái)政補(bǔ)助收入。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，高校在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，即可確認(rèn)和計(jì)量財(cái)政補(bǔ)助入。在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，高校收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”，款項(xiàng)實(shí)際到賬時(shí)，即可確認(rèn)和計(jì)量財(cái)政補(bǔ)助收入。
對于“教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入”，應(yīng)區(qū)分財(cái)政專戶返還收入和其他事業(yè)收入。①財(cái)政專戶返還收入是采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入。在這種管理方式下，高校取得的各項(xiàng)事業(yè)性收入不能立即安排支出，需要上繳同級財(cái)政部門設(shè)立的財(cái)政資金專戶，只有經(jīng)過審批取得從財(cái)政專戶核撥的指標(biāo)或款項(xiàng)時(shí)，方可確認(rèn)和計(jì)量事業(yè)收入。②其他事業(yè)收入是未采用財(cái)政專戶返還方式管理的其他事業(yè)收入，高校在收到此類收入時(shí)，即可確認(rèn)和計(jì)量事業(yè)收入。對于“上級補(bǔ)助收入”，高校應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，按實(shí)際收到的數(shù)額計(jì)量，即依據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
對于“附屬單位上繳收入”，高校應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，按實(shí)際收到的數(shù)額計(jì)量，即依據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
對于“經(jīng)營收入”，作為一種有償收入，以提供服務(wù)或商品為前提，是高校在經(jīng)營活動(dòng)中通過收費(fèi)方式取得的，其確認(rèn)條件：一是經(jīng)營收入是高校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外取得的收入；二是經(jīng)營收入是高校非獨(dú)立核算單位取得的收入。根據(jù)新制度規(guī)定，經(jīng)營收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)，高校在已提供服務(wù)或商品并收訖價(jià)款或者取得收款憑據(jù)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)經(jīng)營收入。
對于“其他收入”，高校應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，按實(shí)際收到的數(shù)額計(jì)量，即依據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
三、高校收入的結(jié)轉(zhuǎn)（余）
新制度下，高校結(jié)轉(zhuǎn)（余）類凈資產(chǎn)包括“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等六個(gè)會(huì)計(jì)科目，并為結(jié)轉(zhuǎn)（余）設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程，結(jié)轉(zhuǎn)思路清楚。會(huì)計(jì)期末，為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將各收入、支出類會(huì)計(jì)科目分別轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中。
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是需要結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)期間按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是高校一定會(huì)計(jì)期間財(cái)政基本補(bǔ)助收入與財(cái)政基本補(bǔ)助支出的差額，高?；窘?jīng)費(fèi)收支應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)是高校一定會(huì)計(jì)期間財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入與財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出的差額，高校的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，年度終了，應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，結(jié)轉(zhuǎn)符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目金額。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金一般結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)期間繼續(xù)使用，或按照同級財(cái)政部門的規(guī)定處理。
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余亦稱項(xiàng)目支出結(jié)余，是高校已經(jīng)完成預(yù)算工作目標(biāo)的項(xiàng)目當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。年度終了，高校應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將已經(jīng)完成預(yù)算工作目標(biāo)或因故終止的項(xiàng)目當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金，從“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余平時(shí)不需要核算，只在年末進(jìn)行處理。高校年度結(jié)余的財(cái)政補(bǔ)助資金，不參與高校的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)使用，應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為其他用途。
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是高校財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金收支相抵后的差額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金有兩個(gè)特點(diǎn)，一是它屬于非財(cái)政補(bǔ)助資金，二是它屬于專項(xiàng)資金。高校除財(cái)政補(bǔ)助收入外，還存在一些非財(cái)政資金收入，如上級補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、其他收入。非財(cái)政資金收入包括專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，專項(xiàng)資金收入必須按規(guī)定用途使用，用于專項(xiàng)事業(yè)支出或其他支出。形成的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。高校的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行處理；年度終了，需要對項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，剩余資金按項(xiàng)目要求處理。高校的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已經(jīng)完成項(xiàng)目。未完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，已完成項(xiàng)目的剩余資金按項(xiàng)目規(guī)定處理，或繳回原專項(xiàng)資金撥款單位，或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金留歸學(xué)校使用。
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指高校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度學(xué)校收支差額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是高校一定期間事業(yè)類收入與支出相抵后的余額，反映學(xué)校專業(yè)業(yè)務(wù)的收支平衡情況。高校的財(cái)政補(bǔ)助收入、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支不轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，其他各項(xiàng)收支應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余中。事業(yè)結(jié)余一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)結(jié)余是非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)的結(jié)余，年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年度累計(jì)形成的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。經(jīng)營結(jié)余是高校一定期間經(jīng)營收入與支出相抵后的余額，反映高校經(jīng)營業(yè)務(wù)的成果。高校開展經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的經(jīng)營收入和發(fā)生的經(jīng)營支出，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余中，以核算經(jīng)營業(yè)務(wù)的成果。經(jīng)營業(yè)務(wù)的盈利在彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，經(jīng)營業(yè)務(wù)的虧損，留待以后年度的經(jīng)營盈利彌補(bǔ)。
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，主要是對高校的年度事業(yè)結(jié)余（或虧損）和經(jīng)營結(jié)余（不包括虧損）。財(cái)政補(bǔ)助形成的結(jié)余資金不得轉(zhuǎn)入分配，各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金也不得進(jìn)行分配。
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【作 者】
何文兵（高級會(huì)計(jì)師）
【作者單位】
（江蘇師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 江蘇徐州 221116）
