一、目標(biāo)成本法的基本概念和特點(diǎn)
目標(biāo)成本法以不斷變化的市場(chǎng)信息和消費(fèi)者需求為行動(dòng)導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的生產(chǎn)設(shè)計(jì)，設(shè)定未來(lái)的利潤(rùn)計(jì)劃，從而降低企業(yè)的成本水平。目標(biāo)成本法是一種全過(guò)程的成本管理方法，其對(duì)企業(yè)產(chǎn)品實(shí)行從規(guī)劃設(shè)計(jì)到生產(chǎn)報(bào)廢的全程監(jiān)控。具體來(lái)說(shuō)，目標(biāo)成本法具有三個(gè)明顯的特點(diǎn)。第一，以消費(fèi)者需求和市場(chǎng)行為為導(dǎo)向。作為企業(yè)成本管理的一種新模式，目標(biāo)成本法在企業(yè)產(chǎn)品成本管理的整個(gè)流程中，一直將市場(chǎng)需求作為決定性的基礎(chǔ)并以此確定企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、價(jià)格水平和成本目標(biāo)。第二，目標(biāo)成本法是一個(gè)全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法。全過(guò)程是指從提出產(chǎn)品方案到產(chǎn)品最終報(bào)廢的整個(gè)流程；全方位是指目標(biāo)成本管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)；而全人員則意味著在實(shí)施目標(biāo)成本方法時(shí)，通過(guò)層層分解，企業(yè)的全體員工都負(fù)有保障目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的責(zé)任。第三，目標(biāo)成本法是基于未來(lái)的成本管理。目標(biāo)成本并不對(duì)企業(yè)當(dāng)前的成本水平有必然性的代表，其是一種基于事先預(yù)期的成本模式。因此，在具體應(yīng)用這種方法時(shí)，需要對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行深入分析，充分考慮企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際管理水平。
二、傳統(tǒng)成本方法和目標(biāo)成本方法的比較
（一）兩者具有不同的制定基礎(chǔ)
目標(biāo)成本法以市場(chǎng)可獲得的信息及企業(yè)的事先規(guī)劃為制定成本的基礎(chǔ)。這種制定方式是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的一種超越，需要企業(yè)全體員工的共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)成本目標(biāo)。與此相反，傳統(tǒng)方式都是在基于企業(yè)實(shí)際所有的生產(chǎn)和管理能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本管理。這種變化無(wú)疑有助于企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。此外，目標(biāo)成本方法對(duì)市場(chǎng)的信息更加重視，并不是簡(jiǎn)單的一用就棄，而是在整個(gè)成本管理的過(guò)程中一直保持適當(dāng)?shù)年P(guān)注。
（二）目標(biāo)成本法變革了企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、實(shí)施的控制范圍
在傳統(tǒng)的方式下，企業(yè)主要關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，強(qiáng)調(diào)的是事中和事后控制，忽視了事前控制的重要性。管理學(xué)的發(fā)展告訴我們，事前進(jìn)行預(yù)防要大大優(yōu)于事后的無(wú)奈補(bǔ)救。目標(biāo)成本法以過(guò)程獨(dú)立的產(chǎn)品為對(duì)象，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)、維修、報(bào)廢的全過(guò)程進(jìn)行成本分析，做到了全程監(jiān)控。其對(duì)事前控制投入了更多的精力，從而能夠減少損失發(fā)生的概率，增加應(yīng)對(duì)的時(shí)間，進(jìn)而降低企業(yè)的成本。
（三）兩者的研究重心不同
雖然目標(biāo)成本法關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品從規(guī)劃到報(bào)廢的全過(guò)程，但鑒于產(chǎn)品設(shè)計(jì)在整個(gè)過(guò)程中的重要性，不可避免地要有所側(cè)重。如果在產(chǎn)品的制造階段對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，將會(huì)顯著增加成本，因此需要在設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)演，使得產(chǎn)品包含對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)過(guò)去的成本水平，制定出具有前瞻性的目標(biāo)成本。
三、目標(biāo)成本法在應(yīng)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題
（一）實(shí)施環(huán)節(jié)的問(wèn)題
伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)在原材料供應(yīng)、內(nèi)部中間產(chǎn)品的生產(chǎn)及最終產(chǎn)品的生產(chǎn)和組裝等方面會(huì)遇到各種各樣的困難。目標(biāo)成本方法的未來(lái)適用性可能由于外部供應(yīng)商、承包商等出現(xiàn)問(wèn)題，造成企業(yè)之間出現(xiàn)利益沖突，進(jìn)而影響目標(biāo)成本的有效實(shí)施。因此，可能發(fā)生的實(shí)施環(huán)節(jié)的沖突問(wèn)題，是企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用目標(biāo)成本時(shí)的一項(xiàng)潛在挑戰(zhàn)。為了減少這種原因造成的損失，企業(yè)要事先完成渠道的溝通交流任務(wù)，提前制訂應(yīng)對(duì)方案，做到有備無(wú)患。
（二）員工面臨壓力的問(wèn)題
企業(yè)的成本目標(biāo)是以消費(fèi)者需求和市場(chǎng)信息為基礎(chǔ)而制定出來(lái)的，為了保障目標(biāo)的完成，需要對(duì)其進(jìn)行層層分解，明確每個(gè)員工的職責(zé)。在此條件下，企業(yè)的員工會(huì)面臨比較嚴(yán)重的壓力問(wèn)題。以市場(chǎng)為導(dǎo)向，會(huì)使得企業(yè)的成本目標(biāo)處于較高的水平上，造成企業(yè)員工的不適應(yīng)。此外，目標(biāo)成本往往要進(jìn)行層層的分解落實(shí)，使企業(yè)的目標(biāo)落實(shí)到每個(gè)員工個(gè)體的頭上，從而使員工成為壓力的接受者，帶來(lái)比較嚴(yán)重的工作和心理壓力。因此，企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本方法時(shí)，必須考慮這方面的影響，采取多種方式，放松員工的身心，給予一定的壓力補(bǔ)償，提升員工的工作積極性。
（三）時(shí)間控制的問(wèn)題
既然目標(biāo)成本方法是對(duì)市場(chǎng)信息的一種反饋，那么在市場(chǎng)信息發(fā)生劇烈變化時(shí)就不得不對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)修改。毫無(wú)疑問(wèn)，這種意料之外的變化會(huì)延遲企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的時(shí)間跨度，造成企業(yè)成本的上升。更嚴(yán)重的是，某些產(chǎn)品具有一定的時(shí)間適用性，而時(shí)間跨度的延長(zhǎng)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)暴露于極大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)之中。因此，企業(yè)要事先考慮到這種情況，預(yù)先制定應(yīng)對(duì)措施，明確在什么條件下進(jìn)行設(shè)計(jì)的改進(jìn)，在什么條件下選擇放棄。
四、目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用步驟
（一）以消費(fèi)者需求和市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行目標(biāo)成本設(shè)計(jì)
作為企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理的起始點(diǎn)，必須充分考慮企業(yè)內(nèi)部各種產(chǎn)品的個(gè)性特點(diǎn)。首先，要針對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本規(guī)劃。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于新產(chǎn)品要成立一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組，在結(jié)合產(chǎn)品的市場(chǎng)構(gòu)想基礎(chǔ)上，進(jìn)行預(yù)期銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格的設(shè)定。與相關(guān)的職能部門(mén)深入溝通，完成確定的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃。其次，在完成規(guī)劃之后，要進(jìn)行目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)。在實(shí)際的操作過(guò)程中，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)的通力協(xié)作，運(yùn)用價(jià)值方程進(jìn)行目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)。在這個(gè)過(guò)程中，需要建立一個(gè)跨越具體職能部門(mén)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，集思廣益，協(xié)作開(kāi)展產(chǎn)品的成本設(shè)計(jì)。具體來(lái)講，在獲得目標(biāo)成本規(guī)劃之后，根據(jù)規(guī)劃設(shè)計(jì)產(chǎn)品原型并把成本目標(biāo)分解到具體的構(gòu)件之上，然后有針對(duì)性地進(jìn)行價(jià)值分析。根據(jù)價(jià)值分析的結(jié)果，把符合規(guī)劃目標(biāo)要求的設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)入下一個(gè)階段，對(duì)不符合要求的部分繼續(xù)進(jìn)行改進(jìn)，以最終達(dá)到設(shè)計(jì)要求。最后，進(jìn)行工序設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)。在完成前兩個(gè)步驟之后，產(chǎn)品進(jìn)入具體的設(shè)計(jì)階段，這個(gè)階段依然要繼續(xù)進(jìn)行價(jià)值分析，盡可能地壓縮成本，完成基本設(shè)計(jì)，然后轉(zhuǎn)入詳細(xì)設(shè)計(jì)和試驗(yàn)生產(chǎn)。此時(shí)，主要關(guān)注的是生產(chǎn)過(guò)程中可能面臨的潛在問(wèn)題及產(chǎn)品的成本評(píng)價(jià)。將達(dá)到要求的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入正式生產(chǎn)，其余的重復(fù)上述步驟進(jìn)一步改造。
（二）核算成本差距
企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)的同時(shí)，要對(duì)成本差額保持一定的關(guān)注。目標(biāo)成本是一種超越了企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的未來(lái)成本，因此與企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)水平具有一定的差距。針對(duì)這種差額，需要在產(chǎn)品的規(guī)劃和設(shè)計(jì)階段給予關(guān)注，通過(guò)科學(xué)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)減少差額。我國(guó)一家著名的汽車(chē)企業(yè)通過(guò)比較目標(biāo)成本和目前的相關(guān)估計(jì)成本確定成本差距。汽車(chē)的全部零部件大約有2萬(wàn)余件，然而實(shí)際的新車(chē)開(kāi)發(fā)往往只需變更5000件左右的零部件。因此，我們可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有車(chē)型加減一定的變更部分測(cè)算成本差額，進(jìn)而得到企業(yè)的成本規(guī)劃目標(biāo)，這恰恰也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力降低的目標(biāo)成本值。
（三）對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行控制
完成企業(yè)的目標(biāo)成本設(shè)計(jì)之后，運(yùn)用科學(xué)合理的方式進(jìn)行成本分解，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，控制企業(yè)成本。成本的控制必須要持續(xù)進(jìn)行，以便動(dòng)態(tài)地改善企業(yè)成本狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。某著名電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，其在目標(biāo)成本的分解過(guò)程之中，重視強(qiáng)調(diào)建立縱橫交錯(cuò)的成本目標(biāo)體系，很好地解決了企業(yè)總目標(biāo)與分級(jí)具體目標(biāo)之間的協(xié)同問(wèn)題。這種具有明顯結(jié)果導(dǎo)向的成本管理體系有效降低了企業(yè)的成本水平，獲得了良好的實(shí)踐效果。
（四）對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)
企業(yè)產(chǎn)品在進(jìn)入生產(chǎn)流程之后，還需要對(duì)實(shí)施的后果進(jìn)行評(píng)定。這是企業(yè)成本管理的最終階段，也是企業(yè)激勵(lì)約束發(fā)揮作用的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要對(duì)實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，明確各個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)成本達(dá)成情況。然后，根據(jù)企業(yè)的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考核，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)、懲戒落后，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作的積極性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
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（作者：沙艷娟 單位：天津中交博邁科海洋船舶重工有限公司）
