【摘要】鑒于目前內(nèi)部審計管理存在著內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強、審計的重點和關(guān)注點不夠深入、審計風險監(jiān)控缺位及防范措施不到位等一些薄弱環(huán)節(jié)，為此本文特就內(nèi)部審計在財務(wù)收支、科研項目、經(jīng)濟責任審計等方面以及如何與外部審計進行互補，采取有效措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用等問題進行了探討、分析和建議。
【關(guān)鍵詞】科研型事業(yè)單位 內(nèi)部審計現(xiàn)狀 發(fā)揮潛力和作用
隨著我國軍工科學技術(shù)現(xiàn)代化進程的不斷推進，科研型事業(yè)單位的地位越來越重要，作用越來越大。在國家調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)升級的大背景下，科研生產(chǎn)能力的戰(zhàn)略布局，為科研型事業(yè)單位的重組、治理結(jié)構(gòu)的建立、科研環(huán)境的改善，創(chuàng)造了良好的機會。
處在經(jīng)濟飛速發(fā)展的年代和科研型事業(yè)單位體制改革、機制調(diào)整不斷深入的環(huán)境下， 作為科研管理體系重要組成部分的內(nèi)部審計，其作用越加明顯，特別是內(nèi)部審計在科研事業(yè)單位改革和改制中擔當?shù)慕巧絹碓街匾?。為適應(yīng)新形勢、新環(huán)境的變化，如何使內(nèi)部審計與外部審計有效地融合，利用內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的潛力和作用，更好地為科研服務(wù)，已成為我們內(nèi)部審計人員應(yīng)思考和探討的話題。
目前，審計的職責已進入風險導向?qū)徲嫊r代，內(nèi)部審計的關(guān)注點已不是過去那種只對單位現(xiàn)有財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、提供公正的會計信息和評價，而是要重點關(guān)注科技研發(fā)能力、研發(fā)隊伍建設(shè)、專業(yè)知識儲備、綜合管理水平和資產(chǎn)質(zhì)量，為單位可持續(xù)發(fā)展提供真實、可靠、有價值基礎(chǔ)的決策依據(jù)。
一、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別
審計包括內(nèi)部審計和外部審計（國家審計和社會審計），其類別是按審計主體的不同進行劃分。內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，受本單位負責人的審計委托，對本級及下屬單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、財務(wù)收支的真實性、合法性、完整性進行審計、獨立監(jiān)督和評價行為 ，目的是規(guī)范和提升本單位的管理水平 。
而外部審計包括國家審計和社會審計，是對被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的財務(wù)收支、經(jīng)營成果以及其他經(jīng)營活動進行的審計監(jiān)督，并對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動財務(wù)行為做出公正、客觀的評價。兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，既各有自身特點，又能相互補充。兩者審計的側(cè)重點有所不同，但實現(xiàn)各自目標的手段和方法又有很多相同之處，都是為了更好地提升被審單位的科研能力和管理水平。
二、內(nèi)部審計與外部審計的特性
從審計的性質(zhì)講，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部監(jiān)督，只對本單位領(lǐng)導及經(jīng)濟業(yè)務(wù)負責；外部審計是具有獨立性的審計機構(gòu)，并以第三者身份提供的簽證活動，對社會公共財產(chǎn)和國有資產(chǎn)保值增值負責。從審計的權(quán)威性講，內(nèi)部審計在組織實施、話語權(quán)方面，受到本單位的制約，獨立性有較大的局限性；外部審計在組織、經(jīng)濟等方面與被審單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。從審計內(nèi)容和范圍上看，內(nèi)部審計涵蓋了本單位管理所有方面，包括過程的控制、預(yù)期成果的檢查等；外部審計集中在被審計單位的財務(wù)流程及財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。
從審計方法和手段上看內(nèi)部審計是多樣的，應(yīng)結(jié)合單位具體情況，采取各種不同的方法；外部審計則主要側(cè)重于審計的流程和報表審計程序的測試。從審計報告的利用效果上看，內(nèi)部審計報告只為單位領(lǐng)導實施科研生產(chǎn)管理提供決策依據(jù)和完善內(nèi)部控制做參考，對外不起鑒定作用、對公眾不起約束作用；而外部審計報告則要向外界公開，具有社會鑒證的作用。
三、科研型事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題
1. 內(nèi)審機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性相對薄弱。從科研事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置講，大多依附于財務(wù)部門或監(jiān)察部門，專職內(nèi)審人員少，多數(shù)還是財務(wù)人員兼任，其工作主管大多由院、所長領(lǐng)導或財務(wù)主管負責。盡管審計制度的建立為內(nèi)審人員履行監(jiān)督、檢查、評價賦予了新的內(nèi)涵，提供了寬松的審計環(huán)境，使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)具有經(jīng)常性、及時性優(yōu)勢，但這種上下級的直接關(guān)系，在某種程度上有較大的局限性，獨立性和權(quán)威性難以得到保證，對風險的防范停留在表面上，有被弱化的趨勢。由于內(nèi)部審計人員作為單位的成員，各種利益與被審單位有著密切的聯(lián)系，使得獨立性相對薄弱，開展工作受到一定的約束，提出的審計意見也得不到有效執(zhí)行。久而久之，內(nèi)部審計便失去了權(quán)威性，很難能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。
2. 內(nèi)部審計的重點和關(guān)注點不夠深入。從審計的重點上講，科研型事業(yè)單位內(nèi)部審計主要側(cè)重于子公司的財務(wù)收支審計、基建某個項目審計、內(nèi)部單位負責人離任經(jīng)濟責任審計或發(fā)現(xiàn)問題后進行的專項審計。審計重點仍停留在對財務(wù)收支真實性、合規(guī)性、合法性的審計層面，只查一些會計核算中科目設(shè)置是否正確、費用歸集是否準確、賬務(wù)處理是否符合制度有求、報銷手續(xù)是否完整等表面上的問題，而沒有從較高的角度、深層次地分析存在問題的根源，沒有把單位科技研發(fā)水平、生產(chǎn)經(jīng)營能力、內(nèi)部運行機制、工作流程、評價內(nèi)控制度執(zhí)行等方面作為審計的重點，不能很好地幫助單位找到消除潛在隱患的原因和應(yīng)采取的有效措施。
3. 內(nèi)部審計的風險監(jiān)控及防范措施有些缺位。從內(nèi)部審計風險上講，個別單位對內(nèi)部審計的重視程度不夠，防范措施不到位。由于市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，受內(nèi)、外部環(huán)境的要求和制約，給內(nèi)部審計的發(fā)展提供了必要的前提和土壤，但同時也給內(nèi)部審計增加了風險。所采用的審計方法大多制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法已不能適應(yīng)現(xiàn)在科研單位所面臨的經(jīng)營環(huán)境。因為過分依賴本單位內(nèi)控制度的測試、程序的流程、財務(wù)審批程序，實際上在很多科研項目管理上、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)營管理上，蘊藏著很大的財務(wù)風險，許多不確定性的因素會使內(nèi)部審計風險更大。由于主管部門監(jiān)督缺位、個別單位為片面追求利潤和績效考核指標，導致人為調(diào)節(jié)利潤，對外提供信息是加工過的信息，不能反映單位的財務(wù)真實狀況，再加上會計造假的技術(shù)含量越來越高，使內(nèi)部審計人員承受的風險越來越大，防不勝防。
四、科研事業(yè)單位如何發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
1. 審計的范圍和內(nèi)容應(yīng)逐步適應(yīng)新環(huán)境需求?？蒲行褪聵I(yè)單位內(nèi)部審計不能只局限于一般性的財務(wù)收支業(yè)務(wù)、經(jīng)濟責任審計，而是應(yīng)立足于全方位的審計，特別是科研項目、基本建設(shè)項目、各類重大專項的項目審計?？蒲袉挝荒壳俺袚目蒲许椖吭絹碓蕉?，項目管理要求越來越高，內(nèi)部審計的關(guān)注點應(yīng)多在科研項目立項、評審、實施、進度、驗收等方面力度上加強，要注意項目過程的控制和審計。內(nèi)部審計對項目而言，可以是項目結(jié)束后提前進行內(nèi)審，對不符合規(guī)范要求的提前進行調(diào)賬和補充，但重要的是過程的審計，這是與外部審計比較的一個重要優(yōu)勢，為外部審計順利實施提供好的條件。
2. 審計的重點更適應(yīng)科研單位內(nèi)部管理需要?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)很多，但要抓住重點，把著力點放在適應(yīng)新形勢的要求上。內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計的重點從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，從財務(wù)會計審計轉(zhuǎn)移到科研項目、經(jīng)營效益審計，從事后審計轉(zhuǎn)移到事前、事中的審計，從管理制度健全方面的審計轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度執(zhí)行方面的審計，從一般項目的審計轉(zhuǎn)移到重點項目的審計。尤其是科研單位不能只停留在上級布置的項目審計，而要對科研項目進行過程全方位的審計。
3. 要充分發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計的互補性。內(nèi)部審計與外部審計既不能相互替代，又不能相互排斥，二者相輔相成，可以巧妙、有機地結(jié)合。外部審計的著眼點往往只對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動影響財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行審計。而內(nèi)部審計的著眼點主要放在科研生產(chǎn)、經(jīng)營管理過程及內(nèi)部控制制度實施、內(nèi)部管理規(guī)范、經(jīng)濟效益最大化上，并對單位的經(jīng)營活動開展、項目管理實施發(fā)揮監(jiān)控作用。兩者相互結(jié)合取長補短，可以更好地為科研服務(wù)，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。
4. 強化審計風險控制意識，增強防范措施。內(nèi)部審計風險是指內(nèi)部審計人員對所提供的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報以及重大漏洞，且發(fā)表不恰當審計意見的財務(wù)評價行為。為強化內(nèi)部審計工作，應(yīng)從內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置、職責劃分、人員保障、規(guī)范審計程序等方面入手，結(jié)合科研事業(yè)單位的實際情況及科研不確定的特殊性，善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。這些問題包括管理中潛在風險以及經(jīng)營風險給單位帶來的直接損失和間接損失，發(fā)現(xiàn)它們?yōu)楦骷夘I(lǐng)導決策提供有價值的依據(jù)。內(nèi)部審計人員要通過與其他部門協(xié)作，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使風險控制在最小范圍之內(nèi)，損失減少到最小。
綜上，內(nèi)部審計在科研型事業(yè)單位現(xiàn)代化管理中，起著外部審計不可替代的作用，是專門針對本單位內(nèi)部管理中可能存在的薄弱點及舞弊點，及時發(fā)現(xiàn)問題，深入分析問題、并提出有效的防范措施，對單位經(jīng)濟活動所進行的評價、建議和忠告，引起單位領(lǐng)導對薄弱環(huán)節(jié)的充分注意，從而促進科研型事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的有力保證。
主要參考文獻
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【作 者】
張京先（高級會計師） 劉曉煜
【作者單位】
（北方科技信息研究所 北京 100089 中國兵器工業(yè)檔案館 北京 100089）
