【摘要】“其他應(yīng)收款”賬戶由于其核算內(nèi)容的繁雜性和靈活性，被很多企業(yè)當(dāng)作財務(wù)造假、利潤調(diào)節(jié)的有效工具，使得該賬戶成了名符其實(shí)的“垃圾桶”。針對這種現(xiàn)狀，本文對目前很多公司利用其他應(yīng)收款進(jìn)行舞弊的常用手段進(jìn)行了分析，以期為實(shí)際工作中對該科目進(jìn)行審計提供審計對策，防范審計風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】其他應(yīng)收款 舞弊 審計對策
其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)中的一個重要組成部分，其核算內(nèi)容繁雜，具體包括：①未專門設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費(fèi)等。②應(yīng)收的各種賠款，比如由于員工個人原因?qū)е鹿镜膿p失，應(yīng)由個人承擔(dān)的部分。③應(yīng)收的各種罰款，比如員工違反規(guī)章制度必須承擔(dān)的罰款。④企業(yè)存出的保證金、押金，應(yīng)收出租包裝物租金等款項(xiàng)。⑤幫職工墊付的各種款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)、房租費(fèi)等。
一、其他應(yīng)收款常見的錯弊形式
1. 利用“其他應(yīng)收款”科目虛列成本費(fèi)用。有的企業(yè)其他應(yīng)收款金額巨大，往往是因?yàn)榘压景l(fā)生的一些不合法費(fèi)用支出計入到了其中，或者為了虛增利潤而沒有把成本費(fèi)用計入當(dāng)期損益，而是掛在往來賬戶“其他應(yīng)收款”中。
2. 利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入?！捌渌麘?yīng)收款”屬于資產(chǎn)類科目，正常情況下余額應(yīng)該在借方，但有些企業(yè)往往先出現(xiàn)該科目的貸方金額，然后再從借方?jīng)_銷，這是不合常理的。他們之所以把銷售收入放在了其他應(yīng)收款賬上，就是為了隱匿收入、逃避稅收。
例如，某零售公司的年銷售額在180萬元左右，稅務(wù)部門將其劃為小規(guī)模納稅人。該企業(yè)財務(wù)部門預(yù)測今年的銷售額肯定超過180萬元，預(yù)計為250萬元。于是將80萬元的主營業(yè)務(wù)收入掛在“其他應(yīng)收款”科目貸方，以保持其小規(guī)模納稅人的身份。企業(yè)的會計分錄為：借：銀行存款80萬元；貸：其他應(yīng)收款80萬元。從表面上看容易讓人誤解為企業(yè)收回了對方欠企業(yè)的款項(xiàng)，而實(shí)際上這筆其他應(yīng)收款在之前并沒有產(chǎn)生借方發(fā)生額。按照小規(guī)模納稅人身份繳稅，該公司可以實(shí)現(xiàn)少繳增值稅的目的，同時企業(yè)還少繳了80萬元主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。
3. 企業(yè)利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫。其他應(yīng)收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁，企業(yè)通過其他應(yīng)收款為小金庫源源不斷地輸入資金，比如通過企業(yè)本不存在的員工借款將款項(xiàng)輸入到小金庫。
4. 將其他應(yīng)收款作為“現(xiàn)金”科目的補(bǔ)差款。某些公司在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長短款時不按規(guī)定的程序進(jìn)行賬務(wù)處理，而是掛在其他應(yīng)收款下，作為以后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長短款的備抵款項(xiàng)，嚴(yán)重違反了會計制度。
5. 利用其他應(yīng)收款為其他單位和個人套取現(xiàn)金。有的企業(yè)銀行對賬單中有些款項(xiàng)存入企業(yè)的賬戶后，馬上又等額支出，但公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時只做一張憑證，不能真實(shí)反映業(yè)務(wù)的性質(zhì)，在一定程度上為貪污和損公肥私打開了方便之門，其他應(yīng)收款也成為出租出借賬戶的保護(hù)傘。
6. 企業(yè)通過其他應(yīng)收款隱藏短期投資、截留投資收益。有的企業(yè)在資金較充裕、預(yù)計未來沒有大額支出的情況下，往往會利用多余的錢進(jìn)行短期投資，比如在證券市場上買入股票或債券。但是有些企業(yè)為了逃避稅收、截留投資收益，在進(jìn)行短期投資的時候不是通過交易性金融資產(chǎn)來反映，而是虛構(gòu)往來單位把它放入“其他應(yīng)收款”賬戶。在退出資本市場時用收回來的本金沖銷其他應(yīng)收款，而投資收益進(jìn)入小金庫。
二、審計對策
1. 檢查其他應(yīng)收款內(nèi)部控制的有效性。其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制主要有：是否建立授權(quán)審批制度，不相容崗位是否進(jìn)行職責(zé)分離，是否建立備用金借款審批制度，是否建立崗位輪換制度，對其他應(yīng)收款是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收是否及時等。只有掌握被審計單位內(nèi)部控制上的缺陷，才有利于在審計時更好地發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款可能存在的問題，并提出整改意見。
2. 全面檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總賬，進(jìn)行復(fù)核加計，確定賬賬相符、賬實(shí)相符，同時，確定其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容是否屬于該核算范圍，有無錯劃科目的情況。
3. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。對其他應(yīng)收款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過計算其他應(yīng)收款數(shù)據(jù)間的變化判斷是否存在異常，比如通過對其他應(yīng)付款進(jìn)行橫向和縱向的趨勢分析，及分析其他應(yīng)收款在流動資產(chǎn)中的結(jié)構(gòu)變化等掌握其他應(yīng)收款是否符合正常水平，以確定對其他應(yīng)收款需要進(jìn)行重點(diǎn)審計的領(lǐng)域。
4. 審計時要重點(diǎn)關(guān)注大額的可疑款項(xiàng)，尤其是對長期掛賬的其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)加強(qiáng)審計，比如可以在審閱明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，追查至記賬憑證和原始憑證，以了解具體的借款人、借款原因、借款金額、還款時間等情況，必要時可要求企業(yè)提供對方單位的驗(yàn)資報告、營業(yè)執(zhí)照、會計報告等資料，以證實(shí)其他應(yīng)收款發(fā)生的真實(shí)性。
5. 檢查有無先出現(xiàn)其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額，而后從借方轉(zhuǎn)出的情況。發(fā)現(xiàn)此情況時，要及時檢查原始憑證并對賬務(wù)處理人員進(jìn)行詢問，以確定其是否有將收入計入其他應(yīng)收款而隱瞞收入、偷逃稅款的行為，并通過詢問會計人員原因及調(diào)閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證等方式了解事情真相。
6. 對于企業(yè)有可能把虛列的成本費(fèi)用計入其他應(yīng)收款的情形，可以向企業(yè)的實(shí)際付款方進(jìn)行函證。為了提高審計效率，函證的對象要有代表性，一般應(yīng)選擇金額大、賬齡長或特殊的往來進(jìn)行發(fā)函，對于不回函的可采用替代的審計程序。
7. 對于將其他應(yīng)收款作為“現(xiàn)金”科目的補(bǔ)差科目的情況，應(yīng)審查其記賬憑證以確定其賬務(wù)處理是否正確。
8. 要關(guān)注銀行對賬單中短時間內(nèi)入賬后又等額轉(zhuǎn)出的其他應(yīng)收款，通過檢查記錄和文件、詢問等審計程序檢查其發(fā)生是否合法。
9. 加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方欠款的審計。關(guān)聯(lián)方之間往往因?yàn)橘Y金拆借、共同投資、債務(wù)重組等事項(xiàng)而產(chǎn)生其他應(yīng)收款，這對企業(yè)正常經(jīng)營及損益都有較大影響。因此，對涉及關(guān)聯(lián)方的其他應(yīng)收款，審計要結(jié)合“財務(wù)費(fèi)用”“資本公積”“投資收益”等科目進(jìn)行審計，才能有效地發(fā)現(xiàn)問題。
主要參考文獻(xiàn)
邱程紅，魏金娟.其他應(yīng)收款審計的幾個問題.財會月刊，2005；4
【作 者】
陳德祥
【作者單位】
（廣州康大職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系 廣州 511363）
