【摘要】權(quán)益理論下的業(yè)主理論決定了所得稅性質(zhì)的費(fèi)用論。以此為起點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀下的全面收益出發(fā)，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期分配。筆者意圖用淺顯易懂的邏輯分析與推導(dǎo)，解釋資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法繁復(fù)的計(jì)算原理與程序，以期能夠多幫助人們深化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的學(xué)習(xí)與理解。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 所得稅差異 計(jì)稅基礎(chǔ) 遞延所得稅
我國(guó)于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則）規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅會(huì)計(jì)的處理方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，較之前基于利潤(rùn)觀的損益表債務(wù)法，該方法更為全面地反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，并且使遞延所得稅更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。然而，由于基于資產(chǎn)負(fù)債觀的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法涉及的概念和原理比較復(fù)雜，加之我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界此前運(yùn)用的是損益表債務(wù)法，形成了先入為主的慣性思維，因此在方法應(yīng)用上出現(xiàn)了一些問題。雖然一些學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)的不同角度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行了各種詮釋，但是問題尚未得到徹底解決。本文亦是筆者對(duì)此做出的進(jìn)一步探討與梳理，以期對(duì)問題的解決有所幫助。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)理論分析
1. 業(yè)主權(quán)益理論與所得稅性質(zhì)的界定。權(quán)益理論是說(shuō)明對(duì)業(yè)主權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)理論，是所得稅會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)，并決定著所得稅性質(zhì)的界定；所得稅的性質(zhì)則是所得稅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的歸屬。業(yè)主權(quán)益代表所有者對(duì)企業(yè)的一種靜態(tài)要求權(quán)，即業(yè)主對(duì)企業(yè)資源（包括收益）的要求權(quán)。在權(quán)益理論的業(yè)主理論下，繳納所得稅被看作是為獲取進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的、由國(guó)家提供的公共品而發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出，所以所得稅的性質(zhì)是費(fèi)用。
2. 所得稅差異及其會(huì)計(jì)處理方向。在費(fèi)用論下，所得稅費(fèi)用與其他損益類項(xiàng)目一樣，要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制并按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定加以確認(rèn)、計(jì)量和反映。從理論上講，所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其他損益類項(xiàng)目結(jié)出的當(dāng)期利潤(rùn)總額乘以現(xiàn)行所得稅率間接計(jì)算得出，屬于間接遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是其應(yīng)納稅所得是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得出的，在一個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的前提下，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)總額與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)納稅所得之間的差異，即所得稅差異。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，要按照期間配比的原則對(duì)所得稅差異進(jìn)行跨期分配，作遞延處理。
3. 資產(chǎn)負(fù)債觀下跨期分配所得稅差異的出發(fā)點(diǎn)。所得稅費(fèi)用作為當(dāng)期利潤(rùn)總額的抵減項(xiàng)被單獨(dú)反映在利潤(rùn)表上，是一個(gè)期間數(shù)。同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，利潤(rùn)表相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表的附表，二者之間存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系。所以，對(duì)所得稅差異的跨期分配就有了兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)。利潤(rùn)觀就是從利潤(rùn)表出發(fā)，圍繞著當(dāng)期損益來(lái)計(jì)算所得稅差異；而資產(chǎn)負(fù)債觀則是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，將收益的范圍擴(kuò)大到包括整個(gè)凈資產(chǎn)在內(nèi)的全面收益，圍繞著當(dāng)期除資本變動(dòng)外的凈資產(chǎn)的變動(dòng)來(lái)確定所得稅差異。這樣，就可以選擇從資產(chǎn)和負(fù)債入手計(jì)算所得稅差異。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是資產(chǎn)、負(fù)債的期末累積數(shù)，其計(jì)算公式為：
期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)=期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)-期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債 （1）
期末稅務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)=期末稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)-期末稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債 （2）
期末所得稅差異=（1）-（2）=期末資產(chǎn)所得稅差異-期末負(fù)債所得稅差異 （3）
從公式（3）可見，資產(chǎn)負(fù)債觀下需要對(duì)比得出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分別在資產(chǎn)類項(xiàng)目的差異和負(fù)債類項(xiàng)目的差異，才能得出所得稅差異。由于利潤(rùn)表上的當(dāng)期損益最終會(huì)作為留存收益形成凈資產(chǎn)的一部分并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，所以在資產(chǎn)負(fù)債觀下，所得稅差異的范圍并不局限于利潤(rùn)觀下的當(dāng)期損益，還包括凈資產(chǎn)（即所有者權(quán)益）中其他項(xiàng)目涉及納稅調(diào)整的部分。因此，資產(chǎn)負(fù)債觀下的所得稅差異相比利潤(rùn)觀下的更加全面。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在增減資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)，作為未實(shí)現(xiàn)收益直接計(jì)入資本公積；而稅法規(guī)定只有在實(shí)際處置可供出售金融資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)才確認(rèn)其對(duì)納稅的影響，所以相關(guān)資產(chǎn)仍保持原賬面成本。顯然，從資產(chǎn)負(fù)債觀考慮，本例會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)所得稅差異；而從利潤(rùn)觀考慮，由于不涉及當(dāng)期損益類項(xiàng)目，亦不發(fā)生納稅調(diào)整，不會(huì)產(chǎn)生所得稅差異。
值得注意的是，公式中得出的所得稅差異是期末累積數(shù)，還需要減去期初累積數(shù)，得出當(dāng)期發(fā)生的差異。因此，資產(chǎn)負(fù)債觀所得稅差異不如利潤(rùn)觀所得稅差異容易理解，操作比較復(fù)雜，但能更完整地反映所得稅差異，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
4. 資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅差異的類型。無(wú)論是利潤(rùn)觀還是資產(chǎn)負(fù)債觀，都需要按性質(zhì)劃分所得稅差異的類型，因?yàn)椴⒎撬械牟町惗歼m合跨期分配。資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅差異分為暫時(shí)性差異和永久性差異。對(duì)暫時(shí)性差異需要進(jìn)行跨期分配處理。永久性差異的特點(diǎn)是不能在未來(lái)轉(zhuǎn)回，是真實(shí)存在的，因而其納稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的計(jì)算
現(xiàn)實(shí)中企業(yè)只能按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立唯一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶體系，不能為稅務(wù)會(huì)計(jì)另設(shè)賬戶體系，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)與負(fù)債只存在于理論中，因而根據(jù)前述資產(chǎn)負(fù)債觀所得稅差異的理論計(jì)算公式（3），從資產(chǎn)和負(fù)債入手計(jì)算所得稅差異在實(shí)務(wù)中并不具有可操作性。由于當(dāng)期應(yīng)交所得稅可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按稅法對(duì)收入項(xiàng)目與可扣除項(xiàng)目的規(guī)定調(diào)整后計(jì)算得出，所以只要再計(jì)算出當(dāng)期遞延所得稅，并剔除其中按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不予計(jì)入所得稅費(fèi)用的部分，就可以通過(guò)二者倒擠出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。同時(shí)，遞延所得稅只涉及暫時(shí)性差異的納稅影響，因而該倒擠得出的所得稅費(fèi)用中包含了資產(chǎn)負(fù)債觀永久性差異的納稅影響，而永久性差異的納稅影響本來(lái)就應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期所得費(fèi)用，無(wú)須單獨(dú)列示。因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下沒有必要計(jì)算出當(dāng)期全部所得稅差異的納稅影響，只需得出當(dāng)期遞延所得稅。
1. 對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的理解。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與前述稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值的概念是不同的。稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值是期末累積數(shù)的概念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)賬面價(jià)值減去稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值得出的是包括與資產(chǎn)相關(guān)的暫時(shí)性差異和永久性差異（不含因納稅調(diào)整倒擠入所得稅費(fèi)用的部分）在內(nèi)的全部所得稅差異。而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)在未來(lái)轉(zhuǎn)銷、實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，這里面含著一個(gè)時(shí)間差。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)而言，其未來(lái)期間可稅前扣除金額也就是期末稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，但期末稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值卻未必均可在未來(lái)期間稅前扣除（即永久性差異）。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去的是資產(chǎn)在未來(lái)期間可稅前扣除的金額，而不是期末稅務(wù)資產(chǎn)價(jià)值，那么得出的差額不僅是當(dāng)期所得稅差異，而且還是可在未來(lái)轉(zhuǎn)回的差異，即暫時(shí)性差異。該差異為零并不意味著資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值也為零，僅表示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值在未來(lái)期間同步轉(zhuǎn)銷，不存在暫時(shí)性差異?？梢?，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是基于暫時(shí)性差異的計(jì)算而提出的概念，相關(guān)計(jì)算公式為：
資產(chǎn)的暫時(shí)性差異=資產(chǎn)賬面價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) （4）
2. 對(duì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的理解。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。它不同于前述稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值。稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值是期末累積數(shù)的概念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的負(fù)債賬面價(jià)值減去稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值得出的是包括與負(fù)債相關(guān)的暫時(shí)性差異與永久性差異（不含因納稅調(diào)整倒擠入所得稅費(fèi)用的部分）在內(nèi)的全部所得稅差異，即：
負(fù)債所得稅差異=負(fù)債賬面價(jià)值-稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值=負(fù)債永久性差異+負(fù)債暫時(shí)性差異 （5）
與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相同，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念為了直接計(jì)算出負(fù)債的暫時(shí)性差異也引入了時(shí)間差的因素。在不考慮資本變動(dòng)的情況下，負(fù)債最終是要用資產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)模鋵?shí)質(zhì)是資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷前的過(guò)渡項(xiàng)目，所以可以把負(fù)債看作負(fù)資產(chǎn)來(lái)理解負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。從稅務(wù)會(huì)計(jì)出發(fā)，與負(fù)債相關(guān)的未來(lái)可稅前扣除金額表示這些金額在負(fù)債發(fā)生的當(dāng)期不可稅前扣除，但在未來(lái)期間可扣除，與之相反的是當(dāng)期可稅前扣除的金額，即與當(dāng)期稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債相對(duì)應(yīng)的金額，形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債的價(jià)值。這兩部分合計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)可稅前扣除總額，即：
稅務(wù)會(huì)計(jì)稅前扣除總額=稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值+未來(lái)可稅前扣除金額 （6）
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出發(fā)，如果負(fù)債賬面價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)稅前扣除總額不相等，意味著二者之間的差額不會(huì)在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，為負(fù)債的永久性差異，即：
負(fù)債的永久性差異=負(fù)債賬面價(jià)值-（6）=負(fù)債賬面價(jià)值-（稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值+未來(lái)可稅前扣除金額） （7）
負(fù)債的永久性差異=負(fù)債賬面價(jià)值-稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值-負(fù)債的暫時(shí)性差異，代入（7）整理得：
負(fù)債的暫時(shí)性差異=未來(lái)可稅前扣除金額 （8）
為了與資產(chǎn)的所得稅差異計(jì)算公式相呼應(yīng)而引入負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，有：
負(fù)債的暫時(shí)性差異=負(fù)債賬面價(jià)值-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) （9） 將公式（8）代入公式（9），整理得：
負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除金額 （10）
負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念在實(shí)務(wù)中即由此定義。可見，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也是基于暫時(shí)性差異的計(jì)算而提出的概念，公式（9）即負(fù)債暫時(shí)性差異在實(shí)務(wù)中的計(jì)算公式。
3. 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生。暫時(shí)性差異的納稅影響涉及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，需要進(jìn)行跨期分配處理。
情況一：在差異發(fā)生或累增期間，納稅影響為增加應(yīng)納稅額；在未來(lái)差異減少或累減至零期間，納稅影響為減少應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)在差異發(fā)生或累增期間多納的稅額，會(huì)在差異減少或累減期間抵減稅款予以轉(zhuǎn)回，形成未來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流入，所以此類暫時(shí)性差異被稱為可抵扣暫時(shí)性差異，在差異發(fā)生或累增期間應(yīng)將其納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。通常當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)。
情況二：在差異發(fā)生或累增期間，納稅影響為減少應(yīng)納稅額；在未來(lái)差異減少或累減至零期間，納稅影響為增加應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)在差異發(fā)生或累增期間少納的稅額，會(huì)在差異減少或累減期間增加稅款予以轉(zhuǎn)回，形成未來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流出，所以此類暫時(shí)性差異被稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在差異發(fā)生或累增期間應(yīng)將其納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。通常當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。
4. 當(dāng)期遞延所得稅的計(jì)算。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需要確認(rèn)的遞延所得稅是暫時(shí)性差異的當(dāng)期納稅影響額，而賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等均是期末累積數(shù)的概念，所以還需要進(jìn)一步的計(jì)算才能得出當(dāng)期遞延所得稅。由于負(fù)債在核算關(guān)系上相當(dāng)于負(fù)資產(chǎn)，根據(jù)公式（4）和（9），有：
期末暫時(shí)性差異=（4）-（9）=（期末資產(chǎn)賬面價(jià)值-期末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）-（期末負(fù)債賬面價(jià)值-期末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)） （11）
由于當(dāng)資產(chǎn)期末賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，用正數(shù)表示，反之為可抵扣暫時(shí)性差異，用負(fù)數(shù)表示；同理當(dāng)負(fù)債期末賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，用正數(shù)表示，反之為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，用負(fù)數(shù)表示。所以公式（11）可被替換為：
期末暫時(shí)性差異=（期末資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期末資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異）-（期末負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異-期末負(fù)債形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） （12）
將公式（12）中的相同差異合并，整理得：
期末暫時(shí)性差異=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期末可抵扣暫時(shí)性差異 （13）
同理，當(dāng)期暫時(shí)性差異計(jì)算公式為：
當(dāng)期暫時(shí)性差異=期末暫時(shí)性差異-期初暫時(shí)性差異=（期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期末可抵扣暫時(shí)性差異）-（期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期初可抵扣暫時(shí)性差異） （14）
將公式（14）兩邊同時(shí)乘以稅率，合并資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)，則：
遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額） （15）
5. 所得稅費(fèi)用的計(jì)算。如前所述，資產(chǎn)負(fù)債觀債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用是倒擠出來(lái)的，即：
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（15）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 （16）
理解此公式時(shí)，有兩點(diǎn)需要注意：①公式（16）中的當(dāng)期應(yīng)交所得稅是負(fù)債的性質(zhì)，因此只有當(dāng)遞延所得稅也為負(fù)債性質(zhì)時(shí)，二者在本公式中才是相加的關(guān)系。②公式（16）中的遞延所得稅不包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不予計(jì)入所得稅費(fèi)用的納稅影響。目前有兩種情況：一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，直接影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
三、總結(jié)
本文梳理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)理論分析路線為：從業(yè)主權(quán)益理論出發(fā)，基于業(yè)主理論的費(fèi)用論界定所得稅性質(zhì)，選擇從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，跨期分配暫時(shí)性所得稅差異；從所得稅差異的理論計(jì)算公式推導(dǎo)出遞延所得稅的實(shí)務(wù)計(jì)算公式；從相對(duì)易于理解的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念入手，從負(fù)資產(chǎn)的視角分析詳解負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。如此，筆者意圖用最淺顯易懂的邏輯分析與推導(dǎo)，解釋資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法繁復(fù)的計(jì)算原理與程序，以期能夠幫助實(shí)務(wù)中的人們深化對(duì)所得稅準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的學(xué)習(xí)和理解。
【注】本文系吉林省馬克思主義理論研究和建設(shè)工程專項(xiàng)課題“吉林省中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)及其成本控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2013M1）的研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
1. 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第6版）.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010
2. 葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論（第2版）.廈門：廈門大學(xué)出版社，2006
【作 者】
石天唯（副教授）
【作者單位】
（吉林工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 長(zhǎng)春 130507 ）
