摘要：本文以我國企業(yè)為研究對象，對企業(yè)在發(fā)展過程中會計(jì)內(nèi)部控制管理方面存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，并提出相應(yīng)改革建議，以期推進(jìn)企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展，保證企業(yè)的良好發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計(jì)內(nèi)部控制 控制管理體系
作為企業(yè)管理中的核心組成部分，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系對于現(xiàn)代企業(yè)管理來講起著尤為重要的作用，會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的建立是為了提高企業(yè)會計(jì)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保障會計(jì)信息質(zhì)量的高效、真實(shí)、合法，同時(shí)確保相關(guān)的法律及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系概述
按照企業(yè)會計(jì)控制理論，內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制中主要五大因素，是企業(yè)在內(nèi)控管理工作中需要特別留意的地方。就目前發(fā)展趨勢來看，雖然我國企業(yè)數(shù)量多，但在其發(fā)展的過程中，受企業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模、資本和技術(shù)構(gòu)成、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響等因素的鉗制，我國企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制這方面存在著許多與企業(yè)自身發(fā)展不相適應(yīng)的情形，這些問題在一定程度上限制了企業(yè)的向前發(fā)展，因此加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的研究與完善就顯得十分必要了。
二、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄、缺乏足夠重視
具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)管理者首先對會計(jì)控制沒有給予應(yīng)有的重視。目前，很多企業(yè)管理者忽視企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制，將設(shè)立的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式，使得內(nèi)部控制制度無法有效貫徹執(zhí)行，對公司會計(jì)本身沒有起到應(yīng)有的約束作用，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重失控。第二，企業(yè)會計(jì)人員的不重視。高層經(jīng)營者的不重視，會直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員意識淡薄，對于會計(jì)內(nèi)部控制缺乏的重要性認(rèn)識，也導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制的理念沒有得到廣泛的傳播，使該制度僅僅是流于表面，沒能為企業(yè)發(fā)展真正發(fā)揮作用。這種企業(yè)管理者和企業(yè)員工雙項(xiàng)、雙層的意識淡薄，必然會導(dǎo)致行為上的疏漏，也使企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制的效果、企業(yè)的盈利能力等大大減弱。
（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計(jì)職能喪失
企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計(jì)職能喪失主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的建立上，該體系本身就缺乏科學(xué)性、全面性和系統(tǒng)性；其二，在具體落實(shí)方面，實(shí)施內(nèi)部控制制度并沒有真正落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮作用受限；其三，目前有相當(dāng)一部分的企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督評審主要還是依靠內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行，而某些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于會計(jì)部門，這就使得內(nèi)部審計(jì)缺乏理論和實(shí)踐上的相對獨(dú)立性；其四，在崗位的設(shè)置上，某些企業(yè)為節(jié)約人力資源成本實(shí)行，實(shí)行一人兼多崗又或者一崗并多職，沒有形成良好地內(nèi)部牽制制度沒有制定完善的內(nèi)部控制制度。
（三）會計(jì)內(nèi)部控制力不夠
1.對于內(nèi)部控制體系缺乏完整的認(rèn)識，或者是僅僅認(rèn)為內(nèi)部控制體系就是傳統(tǒng)意義上的會計(jì)體系而已，而沒有有意識地上升到企業(yè)制度的建設(shè)上面來，要認(rèn)識到內(nèi)部控制涉及到的不僅僅是會計(jì)控制這一塊的內(nèi)容，還需要全企業(yè)的所有的員工在方方面面的細(xì)節(jié)中參與進(jìn)來。另一方面，會計(jì)內(nèi)部控制所規(guī)定的一些指標(biāo)不僅僅應(yīng)該只限于會計(jì)性的內(nèi)容，而也應(yīng)該關(guān)注非會計(jì)性的一些內(nèi)容；和這點(diǎn)相似的是會計(jì)控制不僅僅也只局限于貨幣資金的監(jiān)督和管理，同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等等的監(jiān)管和控制。
2.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部的管理在監(jiān)管環(huán)節(jié)也存在不少問題，會計(jì)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，但是現(xiàn)實(shí)是不少企業(yè)會計(jì)部門在這點(diǎn)上沒起到該起的作用，這主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)在管理上行政化色彩太濃的原因，正因?yàn)槿绱耍瑫?jì)內(nèi)部監(jiān)督控制往往因過多行政干涉而無法發(fā)揮作用，這使得會計(jì)的審計(jì)監(jiān)督流于形式。
（四）風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不完善
由于大量的企業(yè)開展業(yè)務(wù)的過程中，本身的資金是不夠的，一般的辦法都是去外部舉債來進(jìn)行正常的經(jīng)營活動，在這種情況下，越來越多的企業(yè)通過向銀行貸款的方式來維持企業(yè)的正常管理和運(yùn)營，而經(jīng)歷過銀根縮緊的一些企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下顯然對這種貸款維持企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，對于之后會引爆的潛在的危險(xiǎn)也都沒有留心，而且很多的企業(yè)也都缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估的體系，如今在各方面的經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，企業(yè)的還款壓力逐漸顯現(xiàn)。
三、完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建措施
（一）建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系
企業(yè)除要在會計(jì)部門常規(guī)性業(yè)務(wù)核算外，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)崗位進(jìn)行日常性和周期性的核查，還應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)督崗位，聘用有責(zé)任心以及理論和實(shí)踐等專業(yè)素質(zhì)較高的人員對企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行程序化、規(guī)范化方面的管理，該人員可以直接對公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并將監(jiān)督中對于碰到的相關(guān)問題能夠及時(shí)反饋給相關(guān)責(zé)任人來做出相應(yīng)處理和及時(shí)的解決。與此同時(shí)，企業(yè)的各個(gè)部門之間也要相互配合，并能形成相互之間的有效溝通監(jiān)督機(jī)制。
（二）規(guī)范會計(jì)審計(jì)監(jiān)督程序，保障會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施
對于企業(yè)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，首先應(yīng)該審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的建設(shè)和職能規(guī)定方面做出一些具體的規(guī)定，還有就是需要給機(jī)會讓企業(yè)審計(jì)監(jiān)督部門充分參與到社會審計(jì)評價(jià)體系當(dāng)中，這是由于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于各大企業(yè)的，因此，它們的評級更加公正公平，同時(shí)對各大企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督部門有一定的參考價(jià)值，企業(yè)可以根據(jù)這些評價(jià)，結(jié)合自身會計(jì)報(bào)表分析結(jié)果，進(jìn)而做出一些改進(jìn)措施，這是有利于企業(yè)會計(jì)控制體系的建立和完善的。
（三）加強(qiáng)財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè)
會計(jì)內(nèi)部控制最終還是要靠企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員來具體的落實(shí)每一項(xiàng)的工作規(guī)定，因此對于一些具體的用人上面的考核需要更加的嚴(yán)苛，可以的話盡量挑選素質(zhì)較高的人才來充實(shí)公司的隊(duì)伍，而且為了有效的應(yīng)對外部的挑戰(zhàn)，也都需要對于會計(jì)的從業(yè)人員進(jìn)行針對性的培訓(xùn)來提高其工作的能力。尤其在政府所辦的公立企業(yè)中，還應(yīng)該注重職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，對于會計(jì)的相關(guān)的人員的培養(yǎng)，品德的考核永遠(yuǎn)應(yīng)該放在第一位，嚴(yán)禁杜絕利用職務(wù)犯罪的行為發(fā)生。
（四）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，樹立會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識
近來越來越多的企業(yè)的經(jīng)營活動涉及到了外部借款的問題，針對這種情況就需要企業(yè)本身可以相應(yīng)的建立起完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的機(jī)制來保證企業(yè)的安全，最好組織專門的隊(duì)伍來對會計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。而且各大企業(yè)應(yīng)該抽出人力與物力來對本身的企業(yè)的會計(jì)情況做出摸底調(diào)查，這樣對于自身的情況有了全面的認(rèn)識之后也就可以針對性的做出改變，對于一些突發(fā)性的會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就需要事先可以做好預(yù)警的措施問責(zé)機(jī)制，規(guī)范處理程序，以保證企業(yè)會計(jì)情況的穩(wěn)定。
（五）建立和完善現(xiàn)代信息內(nèi)部控制體系
隨著社會的發(fā)展和信息化程度的提高，企業(yè)管理信息系統(tǒng)逐漸建立和完善，因此，要加強(qiáng)會計(jì)控制的信息管理，提高工作的效益，規(guī)范會計(jì)工作程序和管理程序，保證內(nèi)部會計(jì)控制的高效懷，實(shí)現(xiàn)財(cái)會信息數(shù)據(jù)輸出輸入、儲存和管理等的全方面控制，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的動態(tài)管理。制度的建立再完善也要結(jié)合完美嚴(yán)格的執(zhí)行，才能夠發(fā)揮制度規(guī)范作用，才可以達(dá)到既定的目標(biāo)。制度不僅在紙上，更要落實(shí)到每個(gè)人的行動上，在上市公司企業(yè)內(nèi)部要引進(jìn)西方先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，將所有的業(yè)務(wù)流程化，系統(tǒng)化以及程序化，使得工作的眾多環(huán)節(jié)以及相關(guān)的業(yè)務(wù)步驟都很清晰明確，為將來內(nèi)部控制提供可以用來考核的依據(jù)。還要注重信息化，建立大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫從而達(dá)到流程管理和控制的數(shù)據(jù)化。
四、結(jié)論
作為企業(yè)會計(jì)管理中的重要組成部分，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制對于現(xiàn)代企業(yè)管理來講起著尤為重要的作用，它不僅保證會計(jì)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、有效、完整，而且可以提高企業(yè)的盈利能力和運(yùn)營效率。隨著我國企業(yè)的快速現(xiàn)代化發(fā)展，其面臨的競爭環(huán)境也越來越激烈，只有不斷提升企業(yè)會計(jì)管理水平，從而使企業(yè)在市場競爭中獲得源源不斷的競爭力。
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作者：王義峰
