摘要：隨著改革的不斷深入，內(nèi)部控制的地位越來(lái)越重要。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是重中之重。符合行政事業(yè)單位特點(diǎn)與管理模式的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于提高單位的工作效率、堵塞管理漏洞、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及國(guó)有資產(chǎn)流失等方面，具有重要意義。本文針對(duì)行政事業(yè)單位中實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義與必要性進(jìn)行了說(shuō)明；將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在思想意識(shí)、監(jiān)管力度、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與從業(yè)人員等方面與單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比與分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 實(shí)施
行政事業(yè)單位與企業(yè)的組織形態(tài)與特點(diǎn)不同，因此在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素的具體內(nèi)容上也不同。行政事業(yè)單位屬于非營(yíng)利社會(huì)組織，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目的，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是其公共服務(wù)的效率與效果，要通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制確保資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的合法合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)資金分配方案，發(fā)揮預(yù)算管理的引導(dǎo)與監(jiān)督作用，提高其公共服務(wù)的效果。
一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性
行政事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)公共服務(wù)體系中的主要組成部分，但在健全制度及監(jiān)督管理方面，還存在著許多問(wèn)題。公眾對(duì)于行政事業(yè)單位的“三公費(fèi)用”及以經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告越來(lái)越關(guān)注。行政事業(yè)單位由于存在經(jīng)濟(jì)往來(lái)，就必須進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從而保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，有利于防范各類財(cái)務(wù)管理工作中易出現(xiàn)的錯(cuò)誤與違法行為，有利于保證會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)與管理工作環(huán)節(jié)中的真實(shí)性、完整性與合法性。建立與健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)與社會(huì)建設(shè)的協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。
（一）保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，合法理財(cái)
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的來(lái)源主要是財(cái)政撥款。管理好，使用好這些資金，是實(shí)現(xiàn)合法理財(cái)?shù)幕厩疤?。?cái)務(wù)內(nèi)控制度可以保障財(cái)務(wù)工作有法可依，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，有效控制資產(chǎn)流失，從根本上防止經(jīng)濟(jì)違法事件的發(fā)生。為實(shí)施依法管理財(cái)務(wù)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，確保政府依法有效管理行政事業(yè)單位的財(cái)政事務(wù)。
（二）有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以通過(guò)科學(xué)認(rèn)定和執(zhí)行財(cái)務(wù)行為流程處理程序，明確財(cái)務(wù)職責(zé)分工，使控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)與內(nèi)部監(jiān)控的管理基本信息在可選條件下產(chǎn)生。這樣可以有效防止財(cái)務(wù)行為信息往來(lái)過(guò)程中錯(cuò)誤與缺陷的產(chǎn)生，保證溝通信息的準(zhǔn)確與可靠。如果行政事業(yè)單位沒(méi)有完善、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)資料在信息傳遞過(guò)程中就可能會(huì)發(fā)生丟失現(xiàn)象；單位財(cái)務(wù)管理工作中沒(méi)有有效執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性就得不到保證。因此，行政事業(yè)單位科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為單位經(jīng)濟(jì)工作提供及時(shí)、可靠財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)。
二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)控的思想意識(shí)有待于提高
在事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)管理工作中，會(huì)計(jì)管理人員對(duì)于單位核算十分重視，但對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不很明確。行政事業(yè)單位的資金使用不講求經(jīng)濟(jì)效益，不以盈利為目地，不實(shí)行成本核算，財(cái)務(wù)管理有彈性，不易于操作，就使會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量受到影響。對(duì)于單位國(guó)有資產(chǎn)的清查、內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)與監(jiān)督等重要控制工作落實(shí)不到位，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是表面上在執(zhí)行，其實(shí)沒(méi)有真正實(shí)行。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全
大多數(shù)的行政事業(yè)單位并沒(méi)有建立基本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，或已建立但比較零散，從總體上看缺乏科學(xué)性和連慣性。沒(méi)有一套健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，財(cái)務(wù)工作就得不到正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)也不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。具體體現(xiàn)為，崗位設(shè)置上的不相容職務(wù)混亂、票據(jù)管理及檢查制度不認(rèn)真執(zhí)行、憑證及原始票據(jù)審核不充分或草草了事、經(jīng)費(fèi)支出審批不嚴(yán)且沒(méi)有跟蹤控制等，導(dǎo)致管理較隨意，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)、不完整、不真實(shí)。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)更新改造不夠、維護(hù)不當(dāng)，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值貶損、使用效能低下、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)管不強(qiáng)
由于行政事業(yè)單位權(quán)力過(guò)于集中，財(cái)務(wù)信息相對(duì)不公開(kāi)，使廣大干部職工不能充分行使知情權(quán)、民主管理和監(jiān)督權(quán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)、外部監(jiān)管能力不強(qiáng)，不利于減少浪費(fèi)與損失。從內(nèi)部而言，由于許多行政事業(yè)單位沒(méi)有有效開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)工作，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中的缺陷不能及時(shí)反饋出來(lái)，單位無(wú)法從自身層面解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題。由于人力資源不足，很多單位的財(cái)務(wù)、審計(jì)與紀(jì)檢同為一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)分管，這樣不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門隨意性很大，人員素質(zhì)及能力不定，不能充分發(fā)揮對(duì)財(cái)務(wù)行為周期性及臨時(shí)性的審計(jì)與監(jiān)管；從外部而言，審計(jì)等部門多從一人、一事上監(jiān)督，缺乏監(jiān)督的隨時(shí)性與隨機(jī)性。主管及外部審計(jì)部門也沒(méi)有硬性的制度去規(guī)范和制約。這些導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)制不能發(fā)揮正常作用。最終，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒(méi)有取得應(yīng)有的效果。
（四）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱
預(yù)算編制不準(zhǔn)確，細(xì)化程度不夠，執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)生變化。對(duì)于公務(wù)費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)較大，行政事業(yè)單位經(jīng)常與主管財(cái)政部門追加預(yù)算。各種財(cái)務(wù)支出沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算支出，特別是在年末階段，這種現(xiàn)象十分多見(jiàn)。有些單位會(huì)向外轉(zhuǎn)出一些資金，形成“賬外賬”等。對(duì)于本年度單位預(yù)算收支不平衡，一些領(lǐng)導(dǎo)年初財(cái)務(wù)支出較少，下半年支出較多，對(duì)于資金支出沒(méi)有合理性分析，有些費(fèi)用重復(fù)支出且金額較大，缺乏相關(guān)的監(jiān)督。
（五）缺乏人員等相關(guān)配套措施
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)化程度不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，但是會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作卻是較為復(fù)雜和嚴(yán)格的，所以導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用不能全面發(fā)揮。對(duì)于信息化的今天由于財(cái)務(wù)電子技術(shù)監(jiān)管需要聯(lián)網(wǎng)硬件設(shè)備，有的單位還停留在查報(bào)表等初級(jí)階段，監(jiān)督效率低，不全面，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況。
三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的措施
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財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》通知已于2014年開(kāi)始實(shí)施。這標(biāo)志著對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)已經(jīng)開(kāi)始。行政事業(yè)單位要就本單位存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并建立相應(yīng)改進(jìn)措施，為內(nèi)部控制制度的全面推進(jìn)做好各方面的準(zhǔn)備，其中就包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善。
（一）健全制度，增強(qiáng)執(zhí)行力度
完善的制度是確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度真正實(shí)施的前提與基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度包括：?jiǎn)挝活A(yù)算控制、收支控制、政府采購(gòu)控制、債權(quán)、債務(wù)控制、票據(jù)使用控制和會(huì)計(jì)檔案管理控制等。必須針對(duì)行政事業(yè)單位的組織與管理特點(diǎn)對(duì)原有管理制度進(jìn)行修改，從單位的實(shí)際情況出發(fā)，明確監(jiān)控重點(diǎn)，結(jié)合實(shí)施情況，逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。要做到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有章可循。比如，加強(qiáng)預(yù)算編制內(nèi)容的科學(xué)性與可操作性，以預(yù)算執(zhí)行中必須遵守“有預(yù)算才能開(kāi)支，無(wú)預(yù)算不能開(kāi)支”的原則，控制支出的進(jìn)度與額度，保證支出整體構(gòu)架合理。同時(shí)，必須對(duì)國(guó)有資產(chǎn)定期核查，以防流失。此外，還要注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法是否得當(dāng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的任務(wù)是否只是個(gè)別人負(fù)責(zé)，是否形成有效的崗位牽制。
（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督的作用
行政事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等工作都要進(jìn)行內(nèi)部與外部相聯(lián)合的監(jiān)控審計(jì)，充分發(fā)揮監(jiān)管作用，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。行政事業(yè)單位內(nèi)部要建立或完善獨(dú)立的審計(jì)部門，財(cái)政部與審計(jì)部門的外部監(jiān)督要聯(lián)手行動(dòng)，對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行定期與不定期的檢查，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。同時(shí)要制定具體的處罰措施，對(duì)弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理。情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分直至追究刑事責(zé)任。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作
財(cái)務(wù)的預(yù)算管理是行政事業(yè)單位的核心管理工作，加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算工作的管理必須加強(qiáng)編制與執(zhí)行兩個(gè)部分。編制要做到準(zhǔn)確與細(xì)化，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取零基預(yù)算。尤其，在編制支出環(huán)節(jié)，應(yīng)按單位的年度需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)務(wù)情況，核定相應(yīng)支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向與用途。執(zhí)行時(shí)要嚴(yán)格管理，確定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)，特別是在報(bào)銷審批程序，撥付與費(fèi)用支出管理、以及對(duì)會(huì)計(jì)核算與收支業(yè)務(wù)更正等。
（四）提高從業(yè)人員的專業(yè)化素質(zhì)
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理能力、強(qiáng)烈的法律意識(shí)與高尚的道德品質(zhì)。人員素質(zhì)的高低決定著內(nèi)部控制的效果，專業(yè)化素質(zhì)提高的目的在于保證工作人員具有為誠(chéng)實(shí)、正派的優(yōu)良品質(zhì)和優(yōu)質(zhì)、高效的工作能力，從而有利于內(nèi)部控制的正確實(shí)施。嚴(yán)格行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員的資格審查，加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，建立崗位責(zé)任制。加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，建立在職培養(yǎng)與自我專業(yè)素質(zhì)提高相結(jié)合的方式。比如：從思想上，加強(qiáng)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)法制觀念，定期開(kāi)展專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，使從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與思想素質(zhì)都能可持續(xù)性的提高；加強(qiáng)信息化硬件建設(shè)，想辦法提高信息化審計(jì)效率，爭(zhēng)取能夠在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)最終監(jiān)督目標(biāo)，幫助單位全面及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息方面的問(wèn)題。
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作者：趙慶慶
