隨著現(xiàn)代化建設(shè)的逐步推進(jìn)，越來越多的公眾以主人翁的身份參與到社會事務(wù)的管理中去。公眾通過互聯(lián)網(wǎng)等媒體進(jìn)一步了解國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展運行情況，對關(guān)乎切身利益的民生政策和公共財政政策等尤為關(guān)注，憑借輿論的力量，發(fā)表對社會現(xiàn)狀、政府行為及管理者用權(quán)情況的意見。審計部門堅持審計信息來源于群眾、審計評價依靠于群眾、審計成果受益于群眾的工作方針，向社會公開審計結(jié)果，即保障了社會公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，又進(jìn)一步明確了審計工作與人民群眾的血肉關(guān)系，在媒體與公眾之間搭建起一個互動的平臺。審計結(jié)果公告一方面讓公眾了解重要的經(jīng)濟(jì)事項及社會熱點問題，充分發(fā)揮公眾參政議政的作用，另一方面通過公眾反饋的信息提高審計工作的透明度，強(qiáng)化審計監(jiān)督職能。怎樣實現(xiàn)審計結(jié)果公開機(jī)制的效能，最大程度的發(fā)揮審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督合力，值得我們?nèi)ニ伎肌?br />
一、我國審計結(jié)果公開機(jī)制存在的問題
（一）審計結(jié)果公開程度不高
自2002年起，審計署將全國各審計機(jī)關(guān)向社會公告審計結(jié)果情況數(shù)據(jù)納入到年度審計工作報表中。根據(jù)2003-2010年《中國審計年鑒》披露的審計工作統(tǒng)計數(shù)據(jù)，測算出2002-2009年全國審計機(jī)關(guān)向社會公告審計結(jié)果的程度和2002-2006年各層次審計機(jī)關(guān)向社會公告審計結(jié)果的程度如表1、表2所示。
表1 2002-2009年全國審計機(jī)關(guān)向社會公告審計結(jié)果程度分析表
單位：篇
指標(biāo)
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
向社會公告審計結(jié)果
310
793
522
808
1564
1909
3140
4131
提交工作報告、信息
71883
95211
92666
93264
115866
126702
144055
155879
公開率
0.43%
0.83%
0.56%
0.87%
1.35%
1.51%
2.18%
2.65%
表2 2002-2006年各層次審計機(jī)關(guān)向社會公告審計結(jié)果程度分析表
單位：篇
指標(biāo)
2002
2003
2004
2005
2006
審計署
業(yè)務(wù)司
向社會公告審計結(jié)果
0
0
4
4
9
提交工作報告、信息
87
45
166
159
177
公開率
0
0
2.41%
2.52%
5.08%
審計署
派出局
向社會公告審計結(jié)果
0
0
3
0
10
提交工作報告、信息
54
72
102
122
253
公開率
0
0
2.94%
0
3.95%
審計署
特派辦
向社會公告審計結(jié)果
0
0
4
1
0
提交工作報告、信息
1024
1399
1346
1543
1599
公開率
0
0
0.29%
0.06%
0
地方
審計機(jī)關(guān)
向社會公告審計結(jié)果
310
793
511
796
1564
提交工作報告、信息
70718
93695
91052
91440
115866
公開率
0.44%
0.85%
0.56%
0.87%
1.35%
由表1、表2可知，總體上看，不管是地方審計機(jī)關(guān)、審計署各部門還是全國審計機(jī)關(guān)從總量上來說，審計結(jié)果向社會公開率呈上升趨勢，審計結(jié)果公開程度逐年得到提高，地方審計機(jī)關(guān)在審計結(jié)果公開領(lǐng)域發(fā)揮著主力軍的作用，但基于政府及審計部門對主客觀因素的考慮，各審計機(jī)關(guān)對當(dāng)年的審計情況進(jìn)行了選擇性公告，向社會公告審計結(jié)果的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于向政府提交工作報告和信息的增長速度，造成審計結(jié)果公開程度不高。
（二）各行業(yè)審計結(jié)果公開情況不一
根據(jù)2003-2006年《中國審計年鑒》披露的審計工作統(tǒng)計數(shù)據(jù)，測算出2002-2005年全國分行業(yè)審計結(jié)果公開情況如表3所示。
表3 2002-2005年全國分行業(yè)審計結(jié)果公開情況分析表
單位：篇
指標(biāo)
2002
2003
2004
2005
預(yù)算執(zhí)行
向社會公告審計結(jié)果
57
72
81
139
提交工作報告、信息
6014
8666
8637
8477
單項/總公開率
0.95%
18.39%
0.83%
9.08%
0.94%
15.52%
1.64%
17.2%
財政決算
向社會公告審計結(jié)果
19
42
14
11
提交工作報告、信息
2601
2930
2558
2173
單項/總公開率
0.73%
6.13%
1.43%
5.3%
0.55%
2.68%
0.51%
1.36%
專項資金
向社會公告審計結(jié)果
28
143
105
162
提交工作報告、信息
5540
9178
8431
7406
單項/總公開率
0.51%
9.03%
1.56%
18.03%
1.25%
20.11%
2.19%
20.05%
行政事業(yè)
向社會公告審計結(jié)果
138
374
192
311
提交工作報告、信息
19661
25354
23666
22712
單項/總公開率
0.7%
44.52%
1.47%
47.16%
0.81%
36.78%
1.37%
38.49%
固定資產(chǎn)投資
向社會公告審計結(jié)果
15
45
44
85
提交工作報告、信息
2724
3187
3576
3734
單項/總公開率
0.55%
4.84%
1.41%
5.67%
1.23%
8.43%
2.28%
10.52%
金融
向社會公告審計結(jié)果
1
4
4
1
提交工作報告、信息
1723
1634
1161
1197
單項/總公開率
0.06%
0.32%
0.24%
0.5%
0.34%
0.77%
0.08%
0.12%
外資運用項目
向社會公告審計結(jié)果
10
23
7
20
提交工作報告、信息
2792
2419
1678
1285
單項/總公開率
0.36%
3.23%
0.95%
2.9%
0.42%
1.34%
1.56%
2.48%
企業(yè)
向社會公告審計結(jié)果
32
46
28
16
提交工作報告、信息
5028
5045
4328
3606
單項/總公開率
0.64%
10.32%
0.91%
5.8%
0.65%
5.36%
0.44%
1.98%
其他
向社會公告審計結(jié)果
10
44
47
63
提交工作報告、信息
25800
36783
38631
42674
單項/總公開率
0.04%
3.23%
0.12%
5.55%
0.12%
9%
0.15%
7.8%
由表3可知，從全國范圍來看，2002-2005年全國審計機(jī)關(guān)向社會公開的審計結(jié)果主要涉及預(yù)算執(zhí)行、財政決算、專項資金、行政事業(yè)、固定資產(chǎn)投資、金融、外資運用項目、企業(yè)等九大行業(yè)，其中行政事業(yè)、專項資金和預(yù)算執(zhí)行三大行業(yè)領(lǐng)域?qū)徲嫿Y(jié)果公開數(shù)量占當(dāng)年全國審計結(jié)果公開總量的70%以上。單從各行業(yè)來看，審計結(jié)果公開率較高的領(lǐng)域為：專項資金、固定資產(chǎn)投資和預(yù)算執(zhí)行。但從總體上說，各行業(yè)審計結(jié)果公開率均在3%以下，公開程度都不高。
（三）審計結(jié)果公開內(nèi)容不全面
目前各審計機(jī)關(guān)在公開實務(wù)中均采用“審計結(jié)果公告”這一載體作為發(fā)布文體，部分人簡單地將審計結(jié)果公告內(nèi)容等同于審計報告的公告。從實踐來看，要清晰的勾畫出審計事項的全貌，較完整的反映出審計的過程和結(jié)果，審計結(jié)果公開應(yīng)包括：審計范圍，被審計對象的基本情況，審計評價，審計查出的主要問題，審計處理、處罰意見及審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等六個方面的內(nèi)容。
（四）審計結(jié)果公開審批程序欠規(guī)范
審計結(jié)果從形成到公開要經(jīng)歷一系列的審批環(huán)節(jié)，其審批程序涉及到本級政府是否批準(zhǔn)、被審計對象和有關(guān)部門是否理解和結(jié)果何時公開等三方面的因素。目前對審計結(jié)果公開的相關(guān)法規(guī)只強(qiáng)調(diào)了審批程序，而對公開程序管理欠規(guī)范，突出表現(xiàn)在預(yù)公開程序、聽證環(huán)節(jié)、任務(wù)完成時間及公開事項重要性劃分等方面。同時，相對繁瑣的審批程序也導(dǎo)致審計結(jié)果公開的力度不強(qiáng)。
（五）審計結(jié)果公開時間不及時
現(xiàn)行法規(guī)只規(guī)定審計結(jié)果應(yīng)在審計結(jié)論性文書生效后才能進(jìn)行公告，而公告的時限沒有明確。審計結(jié)果公告的時間性規(guī)定有不定期公告和定期公告兩種，而縣級審計機(jī)關(guān)基本上是一年一次集中公告，將審計結(jié)果公告安排在每年的十二月份，這種做法大大降低了公告的時效性。根據(jù)審計署網(wǎng)站發(fā)布的2003-2012年的審計結(jié)果公告，統(tǒng)計出2003-2012年審計署發(fā)布審計結(jié)果公告的時間分布情況如表4所示。
表4 2003-2012年審計署發(fā)布審計結(jié)果公告的時間分布表
單位：項
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
1月份
1
1
2
4
2
2月份
1
3
3
3月份
2
2
1
1
1
3
3
4月份
1
2
4
5
5月份
1
1
1
3
1
18
6月份
2
1
1
3
3
10
8
24
7月份
1
1
2
2
2
1
8月份
1
1
1
1
9月份
1
2
1
1
2
2
1
10月份
1
1
11月份
1
1
12月份
1
1
2
1
合計
公布數(shù)
1
5
6
5
6
12
16
24
39
37
審計報告數(shù)
1
7
4
5
6
12
16
24
39
37
從表4可以看出，審計署不是每年每個月都發(fā)布審計結(jié)果公告，每年中一兩個月份發(fā)布的審計結(jié)果公告數(shù)量占到當(dāng)年發(fā)布的審計結(jié)果公告總數(shù)的一半以上，同時還存在當(dāng)年出具的審計報告到第二年才予以發(fā)布的情況。
（六）審計結(jié)果公告制度的法律體系不健全
目前，我國審計結(jié)果公告制度適用的法律依據(jù)為1994年頒布的《審計法》，1997年頒布的《審計法實施條例》、2001年頒布的《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》、2002年頒布的《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》和《審計署審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》。這些法律法規(guī)都過于原則性，僅提供法律依據(jù)，而沒有實際操作指南。從法律體系來看，審計結(jié)果公告制度存在以下不足：一是立法層次不高，無法保證審計結(jié)果公告的穩(wěn)定性；二是內(nèi)容不完整，容易造成執(zhí)法缺陷；三是責(zé)任劃分不明確，不能有效防范公告風(fēng)險。
二、如何處理公開與保密的關(guān)系
《審計法》第三十六條、《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》第八條及《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)向社會公布的審計結(jié)果，應(yīng)依法保守國家秘密和被審計單位及有關(guān)單位的商業(yè)秘密”。審計公開的內(nèi)容具有普遍性，審計保密的內(nèi)容具有特殊性；審計公開的時效的是永久的，審計保密的時效是暫時的；審計公開程度是絕對的，審計保密的程度是相對的，從表面上看二者是對立的，但從嚴(yán)格履行審計職責(zé)上看二者又是統(tǒng)一的。因此，如何辯證地去看待和處理公開與保密這一矛盾體的關(guān)系是審計結(jié)果公開過程中的核心問題。
（一）公開審計結(jié)果毋庸置疑
1、有效保證公眾知情權(quán)。知情權(quán)是指公眾獲取社會信息的權(quán)利與自由，是公民享有的基本權(quán)利。一方面，審計結(jié)果公開可以保證公眾接受相關(guān)信息的權(quán)利、要求公開結(jié)果不受干涉的權(quán)利和自由獲取信息的權(quán)利；另一方面，公眾可以通過知情權(quán)進(jìn)一步去實現(xiàn)參政權(quán)、監(jiān)督權(quán)和言論自由權(quán)。
2、促使被審計單位整改落實。審計結(jié)果的公開，讓被審計單位存在的問題完全暴露在政府、同行、公眾等社會各個層面面前，在職能部門與社會公眾的共同監(jiān)督下，可以促使被審計單位盡快認(rèn)真的落實審計決定，同時對其他相關(guān)單位也起到一定的警示教育作用。
3、提高審計監(jiān)督職能。審計機(jī)關(guān)向社會公開審計結(jié)果的同時必須接受社會公眾對其工作的監(jiān)督，審計工作是否客觀公正，審計程序是否合法依規(guī)，審計結(jié)果是否真實有效，審計處理是否輕重失宜，審計整改是否及時到位。通過群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督提高審計工作的監(jiān)督效能。
（二）審計結(jié)果公開中的利益沖突
審計機(jī)關(guān)在審計工作中不免會接觸到一些國家秘密、被審計單位的商業(yè)秘密及相關(guān)人員的個人隱私，因而審計結(jié)果的公開會涉及到國家利益、其他社會利益及個人利益，就會產(chǎn)生人個利益與公共利益的沖突、公共利益之間的沖突和個人利益之間的沖突。
1、個人利益與公共利益的沖突。一方面，民主的推進(jìn)，推動政府信息的公開透明，公眾對知情權(quán)的呼聲越來越強(qiáng)烈；另一方面，信息化的快速發(fā)展使國家安全與利益受到嚴(yán)重的威脅，國家秘密的安全面臨嚴(yán)峻的形勢。審計機(jī)關(guān)在審計結(jié)果公開與保密審查的過程中要在兩種利益之間建立平衡。
2、公共利益之間的沖突。不為公眾所知、能為權(quán)利人帶來利益、必須采取有效的保密措施是構(gòu)成商業(yè)秘密的必要條件。審計結(jié)果公告內(nèi)容一旦涉及被審計單位的商業(yè)秘密，將會侵犯到被審計單位的合法權(quán)益，引起不同公共利益之間發(fā)生沖突，擾亂市場運行機(jī)制，妨礙市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
3、個人利益之間的沖突。在審計結(jié)果公開制度中，個人利益之間的沖突最明顯地表現(xiàn)在知情權(quán)與隱私權(quán)之間的沖突。審計機(jī)關(guān)在審計工作中掌握和了解到的個人隱私，成為審計信息的重要組成部分。審計結(jié)果對公眾公開了他人的個人隱私信息，盡管滿足了公眾的知情權(quán)，但同時也侵犯了他人的隱私權(quán)。因此，審計機(jī)關(guān)在公開審計結(jié)果時應(yīng)在知情權(quán)與隱私權(quán)之間找到平衡點。
（三）公開為正常，保密為例外
1、遵守公開原則。保密是公開的基礎(chǔ)，更是對公開的保證。在審計結(jié)果公開過程中，我們首先要明確審計結(jié)果公開的目的，并依法依規(guī)按審批程序進(jìn)行。其次審計執(zhí)法工作中要堅持民主原則，主動與被審計單位、政府部門取得聯(lián)系，尊重定密部門的意見。然后要處理好審計信息與審計結(jié)果的關(guān)系，針對不同審計對象，確定審計結(jié)果公開范圍。
2、規(guī)范審計秘級的確定。審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計工作中所掌握到的審計秘密，大部分是在審計實施過程中，綜合被審計單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料而轉(zhuǎn)化成的，由于工作標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同，審計機(jī)關(guān)對所持有的審計信息的秘密程度難以定奪，無法確定具體的秘級，給審計保密工作帶來了一定的困難。
3、建立保密審查機(jī)制。保密審查機(jī)構(gòu)在審計結(jié)果公開前，通過科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍耍瑢M公開的審計信息在公開與保密之間進(jìn)行考量和判定，以確保該公開的審計信息獲得公開，一方面保障公眾的知情權(quán)和審計行為的透明化，另一方面確保涉及國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的信息不被公開，從而有效地維護(hù)國家利益、企業(yè)、公民的合法權(quán)益。
4、完善法律法規(guī)。對審計結(jié)果公開的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，明確那些是審計結(jié)果應(yīng)公開的內(nèi)容，那些是不宜公開的內(nèi)容，該公開的內(nèi)容如何進(jìn)行公開，何時進(jìn)行公開。同時，協(xié)調(diào)好審計與政府之間的關(guān)系，明確審計結(jié)果公開的決定權(quán)。
三、完善審計結(jié)果公開機(jī)制的途徑
（一）完善審計結(jié)果公告的司法機(jī)制
1、通過完善法律，解決審計獨立性問題。
當(dāng)前，審計結(jié)果公開前必須征得各級政府的批準(zhǔn)，導(dǎo)致審計工作帶有較重的政府監(jiān)督色彩，造成審計結(jié)果公開制度缺乏獨立性。這是受我國國家審計當(dāng)前的領(lǐng)導(dǎo)體制的約束造成的，在短期內(nèi)無法得到解決。在領(lǐng)導(dǎo)體制理順之前，可以通過完善相關(guān)的法律法規(guī)，協(xié)調(diào)好審計機(jī)關(guān)與政府、人大及黨委的關(guān)系，盡可能地保證審計的獨立性。
2、提高審計結(jié)果公告制度的法律層次，增強(qiáng)法律效力和威信。通過對現(xiàn)有審計體制的法律法規(guī)的修改，保證審計獨立性，強(qiáng)化審計監(jiān)督權(quán)。同時，對審計公告的法定性進(jìn)行明確，強(qiáng)化審計公告的法律約束力。
3、完善審計法律和行政規(guī)章，明確規(guī)定操作實務(wù)。建立一整套完善的審計結(jié)果公告法律法規(guī)制度，對審計公告的范圍、內(nèi)容、方式、時間、要求及批準(zhǔn)程序作出明確的規(guī)定，以保證審計結(jié)果公告制度依法依規(guī)、保質(zhì)保量、穩(wěn)步推進(jìn)。
（二）深化信息反饋機(jī)制
審計結(jié)果公開機(jī)制亦是雙向信息服務(wù)機(jī)制，包含傳遞信息和反饋信息兩大環(huán)節(jié)。審計機(jī)關(guān)將審計結(jié)果向社會公眾公開，公眾對審計結(jié)果的理解做出反應(yīng)，并將反應(yīng)傳遞給信息傳達(dá)人，通過傳遞、反饋間的相互作用實現(xiàn)信息傳遞的價值。但在現(xiàn)有審計結(jié)果公開的相關(guān)法律法規(guī)中，對審計結(jié)果信息反饋問題還沒有任何規(guī)定，反饋資源未能被審計機(jī)關(guān)充分利用起來。審計機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化信息反饋機(jī)制，通過報刊、媒體、網(wǎng)絡(luò)等平臺收集公眾發(fā)表的意見，將接收到的反饋信息進(jìn)行整理和分析，從中找出特點和規(guī)律，有效地利用這一通道與公眾進(jìn)行溝通，從而優(yōu)化審計結(jié)果，調(diào)整審計機(jī)關(guān)、政府部門自身工作并改進(jìn)信息傳遞機(jī)制。
（三）建立審計整改結(jié)果公告機(jī)制
審計署在《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)則》中提出“把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容”。2011年，審計署向社會公告了《20個省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排審計調(diào)查整改結(jié)果》，這一行為為審計機(jī)關(guān)實現(xiàn)審計整改結(jié)果公告制度化開了一個好頭。審計發(fā)現(xiàn)的問題是否整改到位是確保審計履行監(jiān)督職能到位的關(guān)鍵，也是審計成果得以轉(zhuǎn)化利用的根本途徑，更是推進(jìn)政府部門依法、廉潔行政的必然要求。通過公告審計整改結(jié)果，既能滿足公眾對審計工作的更高的要求，又能消除公眾對審計工作的一些誤解還能震懾被審計單位逃避整改的心理，增強(qiáng)審計整改的力度和剛性。
（四）完善審計公告問責(zé)機(jī)制
審計問責(zé)制的建立和完善能夠進(jìn)一步促進(jìn)被審計單位整改落實審計發(fā)現(xiàn)的問題，能夠增強(qiáng)公眾對政府“糾正”能力的信心，能夠提升審計工作的透明度，最終保證公告審計結(jié)果的效果。責(zé)任追究應(yīng)包含四個層面的責(zé)任,，一是審計機(jī)關(guān)的責(zé)任，包括結(jié)果公告內(nèi)容失真的責(zé)任、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自發(fā)布結(jié)果公告的責(zé)任、未發(fā)布和未及時發(fā)布結(jié)果公告的責(zé)任等。二是政府部門的責(zé)任，包括阻止或干擾發(fā)布結(jié)果公告的責(zé)任、審批不及時延誤結(jié)果發(fā)布時間的責(zé)任和不接受或拖延接受公眾反饋信息的責(zé)任等。三是被審計單位的責(zé)任，包括未整改或未及時整改審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任，發(fā)布虛假信息的責(zé)任和打擊報復(fù)審計機(jī)關(guān)及審計人員的責(zé)任。四是社會公眾的責(zé)任，利用公告信息造謠傳謠的責(zé)任，利用公告信息破壞國家安全的責(zé)任和利用公告信息攻擊被審計單位的責(zé)任等。
（五）健全審計結(jié)果公告風(fēng)險控制機(jī)制
實行審計結(jié)果公告制度，審計工作將接受輿論和社會的監(jiān)督，開放度得到提高。但審計報告信息是否真實、公告內(nèi)容是否包含禁止性信息、披露的信息是否達(dá)到公眾的期望、審計獨立性是否得到保證、公告的內(nèi)容是否被不同層次的公眾所理解、審計結(jié)果公告的審批程序是否完善等方面的因素的存在，均會造成審計結(jié)果公告風(fēng)險的存在。通過強(qiáng)化審計項目質(zhì)量控制，提高審計機(jī)關(guān)和審計人員的責(zé)任意識，加強(qiáng)審計從業(yè)職業(yè)操守培訓(xùn)，建立責(zé)任追究機(jī)制，優(yōu)化審計環(huán)境、嚴(yán)格審計公告審批程序等方式增強(qiáng)風(fēng)險意識，做好審計結(jié)果公告風(fēng)險控制機(jī)制。
（作者石芳單位：吉首大學(xué)審計處）
