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興安盟審計局 金 鑫隨著計算機的應(yīng)用與推廣，醫(yī)院普遍采用計算機來處理收費業(yè)務(wù)，相關(guān)的經(jīng)濟活動基本上都以電子數(shù)據(jù)形式存儲和反映，這為開展計算機輔助審計提供了條件。使審計目標(biāo)由核實財務(wù)報表的真實性和查錯防弊到防范風(fēng)險、規(guī)范管理；使審計取證模式由賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計；審計范圍和內(nèi)容從只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查發(fā)展到對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的審查；審計技術(shù)方法能從容應(yīng)對被審計單位經(jīng)濟數(shù)據(jù)環(huán)境的改變。
一、審前調(diào)查，是計算機審計的重要步驟
醫(yī)院收費項目復(fù)雜、業(yè)務(wù)往來頻繁，年醫(yī)療收入上億。因此，在審前調(diào)查中做好數(shù)據(jù)分析整理工作，對于提高工作效率、降低審計風(fēng)險尤為重要。
（一）全面熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)處理流程和規(guī)定。
要調(diào)查了解相關(guān)部門職責(zé)分工情況，掌握收費業(yè)務(wù)操作流程，包括病人掛號、處方、發(fā)藥、門診、住院、結(jié)算、繳款等；掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的操作流程及內(nèi)控制度規(guī)定，確定業(yè)務(wù)控制的關(guān)節(jié)點；掌握醫(yī)療服務(wù)、藥品及醫(yī)用材料的收費政策，熟悉各醫(yī)療服務(wù)收費項目的“項目內(nèi)涵”、“除外內(nèi)容”和“說明”等。
（二）完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作。
以我們審計的某醫(yī)院為例，該醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)為his系統(tǒng)，在終端表現(xiàn)為該醫(yī)院每個部門有單獨的操作軟件來對各部門日常業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，即分為多個模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)的操作與處理，但數(shù)據(jù)最終都匯總到his系統(tǒng)中。his系統(tǒng)后臺均為SQL server 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，數(shù)據(jù)庫中涉及收費、藥品、衛(wèi)生材料等多個方面。
此次審前調(diào)查，我們向該院相關(guān)部門要來了his后臺數(shù)據(jù)庫備份，通過SQL server進(jìn)行導(dǎo)入。但經(jīng)過將該醫(yī)院2012年數(shù)據(jù)庫備份導(dǎo)入后發(fā)現(xiàn)，其數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，數(shù)據(jù)容量較大，同一類數(shù)據(jù)分成多個表存放，表間關(guān)系不明顯，字段含義不明確且該醫(yī)院也沒有后臺數(shù)據(jù)字典，給審計帶來了很大困難。
為便于審計，筆者與軟件開發(fā)工程師溝通研究，最終生成主要數(shù)據(jù)中間表：住院病人收費明細(xì)庫表和門診病人收費明細(xì)庫表。同時，筆者在計算機中也模擬各部門環(huán)境安裝各部門前臺工作軟件，通過此軟件可查詢醫(yī)院相關(guān)信息，比如藥品出入庫數(shù)量及其出入庫價格，患者一日清單、一日清單合計等。
（三）完成財務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作。
該醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)軟件為用友軟件，了解到相關(guān)人員運用“用友財務(wù)軟件”已經(jīng)比較成熟，因此，在采集轉(zhuǎn)換過程中較為順利地利用AO 中采集財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫功能，將其會計信息導(dǎo)入AO系統(tǒng)中。
其他旗縣審計時反映，普遍會遇到?jīng)]有數(shù)據(jù)字典的情況。這類情況中既包括一些軟件開發(fā)商因為版權(quán)原因不愿意提供，還包括有些醫(yī)院不愿提供數(shù)據(jù)字典。由于表多難于把握，在這里提供個竅門：可以通過“select table_name,num_rows from user_tables order by num_rows desc”語句瀏覽相應(yīng)表格，查看其數(shù)據(jù)記錄多少來確定關(guān)鍵表，比如病人費用明細(xì)表至少有幾百萬條記錄，一般是數(shù)據(jù)庫中最大的表。
（四）完成數(shù)據(jù)驗證工作。
為避免數(shù)據(jù)采集過程中發(fā)生遺漏，排除被審計單位有意識隱瞞部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性，保證電子數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和完整，在完成原始數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，必須利用財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對所導(dǎo)入數(shù)據(jù)的真實性、完整性進(jìn)行測試。主要涉及核對記錄數(shù)和核對總金額兩個方面。
我們在針對該醫(yī)院數(shù)據(jù)核對時，數(shù)據(jù)庫中記錄總金額少于醫(yī)院年度財務(wù)報表中相應(yīng)的匯總金額，經(jīng)與財務(wù)科詢問后得知，醫(yī)院部分床位費因軟件升級原因沒有錄入到數(shù)據(jù)庫。將未錄入的費用與數(shù)據(jù)庫求和的費用加和后，經(jīng)核對與醫(yī)院年度財務(wù)報表總數(shù)一致。
二、審計實施階段中，靈活使用不同的計算機輔助審計方法，取得了事半功倍的效果
目前，在醫(yī)院審計中運用較廣泛的計算機輔助審計方法，主要有現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、SQL server 查詢、Excel 計算等，經(jīng)實踐證明都取得了較好的效果。
（一）運用AO對會計核算系統(tǒng)開展審計。
現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）尤其適合于對會計核算系統(tǒng)開展計算機輔助審計，主要是適用于對財務(wù)軟件數(shù)據(jù)的查詢、分析。在完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，重點工作就在于審計分析。
在本次審計中，，我們利用AO系統(tǒng)首先瀏覽電子賬簿，從“科目余額表”中檢索各會計科目的科目余額，了解收入、支出、往來及資產(chǎn)負(fù)債狀況，并與會計報表核對。接下來，使用“科目明細(xì)賬審查”、“會計科目審查”、“日記賬審查”、“憑證審查”功能開展賬表分析。重點關(guān)注二級、三級科目中“其他收入”、“其他支出”、“其他往來”。同時，我們根據(jù)審計組長提出的疑點進(jìn)行相應(yīng)科目的搜索查詢。最后，根據(jù)需要檢索相關(guān)記錄，進(jìn)行疑點管理，查閱原始憑證，逐項落實。
在審計實施過程中，AO優(yōu)勢得到了充分體現(xiàn)，它特有的功能非常方便審計人員查詢、篩選、統(tǒng)計、分析，得到的數(shù)據(jù)既快捷又準(zhǔn)確。我們可以利用“數(shù)值分析”功能，審查醫(yī)院發(fā)票是否有重號、斷號；通過對記賬憑證“摘要”欄進(jìn)行模糊查詢，可以迅速得出預(yù)先設(shè)定條件的查詢結(jié)果。避免了審計工作人員面對大量紙質(zhì)憑證無從下手，或只進(jìn)行抽查導(dǎo)致結(jié)果不準(zhǔn)確的情況。通過AO可對相應(yīng)的科目進(jìn)行查詢并以Excel方式進(jìn)行導(dǎo)出并保存，為審計工作的下一步開展提供了便捷。
比如審計組想了解“其他應(yīng)付款”中“余額”大于10萬的有多少。步驟：選擇“電子數(shù)據(jù)”，并選中“科目余額”中的“其他應(yīng)付款”，即出現(xiàn)“其他應(yīng)付款”頁面；點擊“顯示查詢條件”，在對話框中將“會計月份”選為1-12，在篩選條件處選擇“余額>10萬”，得出篩選結(jié)果；選中要導(dǎo)出的數(shù)據(jù)，在該頁面點擊“發(fā)送數(shù)據(jù)”下的“整行發(fā)送到電子表”中，并保存得出“其他應(yīng)付款中余額大于10萬”電子表格。
（二）利用SQL?Server數(shù)據(jù)庫查詢功能審計醫(yī)院收費系統(tǒng)。
醫(yī)院收費主要涉及醫(yī)療服務(wù)收費、藥品收費、衛(wèi)生材料收費等三個方面。醫(yī)院收費審計是每一個醫(yī)療體系首先需要把好的關(guān)口，相關(guān)部門是否有違反國家的標(biāo)準(zhǔn)，亂收費或者進(jìn)行私下交易等惡劣行為，是審計部門需要嚴(yán)格查實的部分。
對于藥品收費的審計主要是針對兩個方面：一方面是對于藥品超加價率收費的審計，另一方面是對虛假錄入中標(biāo)價藥品的審計。這兩個方面都是容易滋生問題的地方，也是審計部門需要特別留心的地方?，F(xiàn)代的計算機應(yīng)用中，可以通過利用case語句或是用order by語句排序，都能夠很有效地對不合規(guī)的行為進(jìn)行查驗，這很大程度上規(guī)范了醫(yī)院的相關(guān)操作流程。
醫(yī)院通常會定期做醫(yī)療設(shè)備或者藥品原料的采購，這是醫(yī)院一個非常重要的支出部分，也是審計部門重點監(jiān)督的部分。對于設(shè)備和原料的采購支出應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的監(jiān)管，這樣才能有效為醫(yī)院節(jié)省成本開支。計算機在采購方面的審計也起到了很好的作用，它能規(guī)范整個采購行為，讓采購過程更有序與高效地進(jìn)行。同時，通過各個流程在計算機內(nèi)的登記，能夠?qū)φ麄€采購過程進(jìn)行有效監(jiān)管。
在此次審計中，審計組抽查了該醫(yī)院住院和門診各項收費清單，結(jié)合憑證上原始的采購成本，從幾百萬條收費記錄中，發(fā)現(xiàn)了該醫(yī)院藥品超標(biāo)準(zhǔn)加價、自立項目、重復(fù)和超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費，超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)用材料費等問題。
以住院患者收費項目審計為例：
1.我們的思路是，根據(jù)住院患者收費總金額及銷售總數(shù)量排序為依據(jù)查找疑點，語句為：
SELECT [xmmc],sum([je]) as 總金額 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc
SELECT [xmmc],sum([xmsl]) as 總數(shù)量 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc
2.我們通過瀏覽查找結(jié)果，分析所篩選的數(shù)據(jù)的合理性與正確性，分別從金額最大與數(shù)量最多的材料著手，因為這也正意味著這兩處所獲得的利潤最多。
3.我們針對所篩選的數(shù)據(jù)，查閱紙質(zhì)資料及電子系統(tǒng)資料，逐項落實。對于衛(wèi)生材料方面，我們對照醫(yī)院進(jìn)出庫系統(tǒng)查看進(jìn)出庫單價及數(shù)量，根據(jù)“藍(lán)本”，查看是否有藥品超標(biāo)準(zhǔn)加價；對于醫(yī)療服務(wù)方面，我們對照患者一日清單系統(tǒng)及患者病例、醫(yī)囑及“藍(lán)本”，查看是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費，超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)用材料費等問題。
4.制作紙質(zhì)審計證明材料匯總清單，讓被審計單位確認(rèn)簽證。 三、對醫(yī)療機構(gòu)計算機審計的思考
（一）可以促使醫(yī)院加強管理。
醫(yī)院收費是涉及千家萬戶切身利益的重要事項，為此，國家相繼出臺了一系列政策來對醫(yī)療收費進(jìn)行規(guī)范。但是，仍然有醫(yī)療機構(gòu)為牟取不正當(dāng)利益，無標(biāo)準(zhǔn)、超標(biāo)準(zhǔn)、重復(fù)收費等，增加了患者負(fù)擔(dān)。對醫(yī)療機構(gòu)收費系統(tǒng)進(jìn)行審計，可以促使醫(yī)院加強管理，減少亂收費現(xiàn)象的發(fā)生，減少醫(yī)患糾紛，使得醫(yī)療機構(gòu)的收費更加合理，更加透明。
（二）計算機的應(yīng)用使審計工作更高效有序。
計算機的應(yīng)用給整個醫(yī)療體系的審計工作提供了很多便利，也使審計工作更高效有序。利用計算機對醫(yī)療機構(gòu)的收費價格進(jìn)行檢索、查詢、統(tǒng)計、對比、取證，其實是把審計人員的審計思路轉(zhuǎn)換為電子數(shù)據(jù)特征。通過數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系，確定審計重點，查找可疑線索，節(jié)約了審計成本、提高了審計工作效率和質(zhì)量。從本次審計中，我們可以清楚的看到，醫(yī)院每天都會產(chǎn)生大量的有待處理的財務(wù)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)龐雜、繁瑣，如果單純通過人工處理，會產(chǎn)生極大的工作量。然而，當(dāng)計算機引入到醫(yī)院審計系統(tǒng)后，會對數(shù)據(jù)的處理帶來很大便利。首先，借助office辦公軟件，尤其是excel表格，能夠輕松地將各類數(shù)據(jù)匯總，并且能夠有序地統(tǒng)計與運算。然后，通過使用相關(guān)的審計軟件，便捷地對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、整理及處理，最終得到特定的處理結(jié)果。由此可見，計算機的引入讓審計工作中龐雜的數(shù)據(jù)處理變得輕松而高效。
（三）應(yīng)注意的問題。
1.若想開展好計算機審計，審計人員必須具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)本領(lǐng)和計算機技術(shù)。審計業(yè)務(wù)過關(guān)但沒有計算機技術(shù)保障，只能稱之為傳統(tǒng)審計；懂得計算機技術(shù)但對審計業(yè)務(wù)知之甚少，則無法將業(yè)務(wù)與技術(shù)融合。因此，審計機關(guān)需要培養(yǎng)既熟悉審計業(yè)務(wù)又能熟練應(yīng)用計算機的復(fù)合型人才，這樣才能保證實施計算機審計的結(jié)果理想。
2.在審計實踐中，一些被審計單位財務(wù)軟件系統(tǒng)不規(guī)范，給審計工作的順利實施制造了很多困難，審計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。通過對此次醫(yī)院審計案例的剖析，我們希望將計算機審計推廣到更廣的領(lǐng)域。從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，各被審計單位已逐步實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)電算化，而計算機審計也逐步體現(xiàn)出了固有的優(yōu)勢，即便捷、高效，大大縮短了審計時間、節(jié)省了審計資源。因此，計算機審計的普及將是一個大趨勢，審計機關(guān)和審計人員應(yīng)緊跟時代發(fā)展，不斷提升自己的業(yè)務(wù)與技術(shù)水平。上級審計機關(guān)要對基層審計機關(guān)加強業(yè)務(wù)支持和指導(dǎo)，各審計機關(guān)之間也要加強溝通協(xié)作，切實提高計算機審計質(zhì)量和水平。
