鄭和平 張俊英
今年4月10日，國務院常務會議決定，自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。有關情況如下：
一、現(xiàn)行增值稅政策的主要弊端
首先，從稅制完善的角度來看，增值稅征稅范圍較狹窄，對第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營業(yè)稅而非增值稅，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，影響了增值稅“中性”作用的發(fā)揮。
其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利的影響。主要有：一是營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，產(chǎn)生了重復征稅。二是企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅不能抵扣，所以企業(yè)更愿意自行提供所需服務，不利于服務業(yè)的專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展。三是出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法進行退稅，導致服務含稅出口，由此在國際競爭中常處于劣勢。
第三，1994年設計稅制時，確定增值稅與營業(yè)稅兩個領域的稅負基本大體相當。但2009年增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含的進項增值稅可以抵扣，使原本處于大致均衡狀態(tài)的營業(yè)稅稅負水平陷入偏重境地。
最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境，特別是隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，難以準確劃分各自所占比例。這些給兩稅劃分和計算提出了較大難題。
上述問題說明了增值稅擴圍改革的必要性，將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，也符合國際慣例，是未來我國增值稅改革的必然選擇。目前各方面在這一點上已經(jīng)基本達成共識，改革的難點在于如何處理好中央和地方的分配關系，合理照顧各方利益，以排除增值稅改革的阻力。
二、目前 “營改增”試點政策包括的內(nèi)容
“營改增”，就是將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。主要政策內(nèi)容包括：
（一）在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)(交通運輸業(yè)及有形資產(chǎn)租賃服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、咨詢鑒證服務等6個現(xiàn)代服務業(yè)，即“1+6”)開展試點。從去年1月1日在上海率先啟動的，到去年底已擴大到北京、天津、江蘇等9個省、直轄市。今年8月1日，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。
（二）新增兩檔增值稅稅率。在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率的基礎上，根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅實際稅負水平，新增11%、6%兩檔稅率。其中，交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率，有形資產(chǎn)租賃服務適用17%稅率，其他試點現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
（三）實行過渡性政策安排。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。
（四）征管部門明確?！盃I改增”試點后，相關稅收由國稅部門負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關征管準備和實施工作。
三、我區(qū) “營改增”工作進展和現(xiàn)有行業(yè)的基本情況
（一）工作進展。2013年1月，市財政局根據(jù)自治區(qū)相關文件通過市地稅系統(tǒng)對全市試點行業(yè)的基本情況進行了摸底調(diào)查工作，但自治區(qū)在政策方面還沒有文件。
（二）現(xiàn)有行業(yè)基本情況。2012年我區(qū)完成營業(yè)稅7.5億元，占財政總收入的17%,占稅收收入的19.4%，僅次于增值稅，是我區(qū)的第二大主體稅。參照 “營改增”試點方案，以2012年相關行業(yè)數(shù)據(jù)為例，根據(jù)“地稅系統(tǒng)的稅收調(diào)查直報系統(tǒng)”的數(shù)據(jù)分析，我區(qū)將有191戶企業(yè)涉及此項試點改革，2012年繳納營業(yè)稅1421萬元，占當年營業(yè)稅的1.9%。其中交通運輸業(yè)共有45戶，涉稅985萬元。其他部分現(xiàn)代服務業(yè)（主要是文化創(chuàng)意、鑒證咨詢兩個行業(yè)）規(guī)模相對較小，共有企業(yè)146戶，涉稅436萬元。
四、實施“營改增”后對我區(qū)的主要影響
實施“營改增”后，對原征收營業(yè)稅的服務業(yè)是一個利好消息，將有利于減輕企業(yè)稅負，增加就業(yè)人口，做大、做強現(xiàn)代服務業(yè)，形成一個穩(wěn)定增長的收入來源。但從短期來看，卻有很大的不確定性，主要是對地方收入及財力的影響比較復雜，很難全面、準確測算，同時對可能需要增加的扶持資金規(guī)模和今后財政體制如何調(diào)整等問題上級部門目前未有明確說法。
（一）對財政收入及財力的影響情況。按方案試點行業(yè)改征增值稅后，預計征收增值稅比營業(yè)稅有所增加，這樣，財政總收入影響不大。按照目前改革試點期間過渡性政策精神（試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫），在財力方面上劃中央部分不影響，上劃蒙級如果不執(zhí)行該政策，對我區(qū)財力有所影響，但今后全面實施“營改增”后，根據(jù)結(jié)構(gòu)性減稅的改革目標，導致我區(qū)財政收入減少是必然。另外，由于增值稅受進項稅以及固定資產(chǎn)投資抵扣因素影響，最終對財政收入的影響程度具有很大的不確定性，對財力影響主要在于財政體制的確定。因此，財政體制如何調(diào)整將是我區(qū)需密切關注的問題。
（二）對地方財政支出的影響。根據(jù)財政部試點方案精神，因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔；國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策；以及因化解部分企業(yè)因“營改增”而增加的稅負等多方面的不確定因素都有可能導致增加地方財政支出的壓力。
五、我區(qū)應積極采取的對策建議
（一）積極謀劃好“營改增”試點準備工作?！盃I改增”試點工作涉及面廣，關注程度高，將對我區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生重大影響。我們應積極參照上海試點做法，成立協(xié)調(diào)小組，指導相關部門學習領會“營改增”政策精神，協(xié)調(diào)好稅務、交通、文化等有關部門做好相關行業(yè)試點準備工作，特別是關注納稅重點行業(yè)交通運輸業(yè)，保證業(yè)務在哪里、稅收繳在哪里，防止部分地區(qū)、企業(yè)和個人違法拉稅、挖稅、非法關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入等不公平競爭，維護稅收秩序。同時積極關注“營改增”相關政策變化情況，深入了解各地試點經(jīng)驗，及時掌握有關政策措施，大力做好調(diào)研，盡力化解不利影響，放大有利效應。
（二）密切關注試點后財政體制變化情況。此次試點“營改增”自治區(qū)還沒有出臺具體方案，現(xiàn)有財政體制已經(jīng)執(zhí)行了七年，原計劃五年，調(diào)整體制勢在必行。根據(jù)經(jīng)驗，每次財政體制調(diào)整一般都是財力向上級集中的過程。因此，一方面要及時了解政策動向，尤其是試點后財政結(jié)算體制的情況。從目前的試點情況看，試點時期內(nèi)的收入歸屬保持不變，對試點行業(yè)征收的增值稅收入全額留給地方，中央不參與財力分成，維持原營業(yè)稅分成體制。另一方面要關注試點結(jié)束后財政體制變化情況。因此要重點研究試點時期結(jié)束后對地方財力的長期影響，分析上三級采取新的利益分配調(diào)整的可能性。從以往財政體制調(diào)整情況看，為實現(xiàn)新老體制的平穩(wěn)過渡，既得財力一般作為基數(shù)財力給予保證，而只對新增財力進行調(diào)整。為此，我們建議在積極跟蹤財政體制變化的同時，還應在現(xiàn)有條件下盡可能做大營業(yè)稅盤子，較大的營業(yè)稅基數(shù)也能通過體制補助和稅收返還補助渠道對我區(qū)今后財力保障奠定基礎。
（三）推動我區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理。按照 “營改增”方案，今后將在財稅政策上重點支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，其增值稅稅率基本為最低檔的6%。因此，以此次改革為契機，通過助推現(xiàn)代服務業(yè)加快發(fā)展，使我區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理，財力保障水平更加提高。
（四）大力宣傳好“營改增”正面政策效應。全區(qū)應大力做好“營改增”政策實施的正面效應宣傳工作，廣泛宣傳試點工作的意義、目的和主要內(nèi)容，爭取廣大群眾的理解和支持。一是要對試點行業(yè)的相關企業(yè)加強宣傳力度，提高企業(yè)進行改征試點的認識，促進企業(yè)加強專業(yè)化分工協(xié)作，提升市場競爭力；二是努力提高我區(qū)試點的影響力，促使外流業(yè)務盡快回流，并充分發(fā)揮“稅收洼地”效應吸引其他地區(qū)業(yè)務回流；三是借助試點行業(yè)增值稅進項抵扣影響，盡力吸引企業(yè)擴大投資，做大、做強企業(yè)規(guī)模和業(yè)務。
（作者單位：青山區(qū)財政局 ）
