會計師事務(wù)所風(fēng)險管理的總體目標為了防止和減少風(fēng)險損失，控制與處置風(fēng)險，使會計師事務(wù)所經(jīng)營活動健康有序地開展，同時培養(yǎng)會計師事務(wù)所整體的風(fēng)險意識，建立健全完善的會計師事務(wù)所風(fēng)險管理機制，增強其抵抗風(fēng)險的綜合能力。一般而言，會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險主要從宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理不善、事務(wù)所自身三個方面概括總結(jié)。
一、會計師事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)環(huán)境不良產(chǎn)生的風(fēng)險
（一）客戶風(fēng)險
它是指盡管審計人員和會計師事務(wù)所遵循了公認審計準則并發(fā)布了正確的審計意見，然而由于與客戶之間的特定關(guān)系，當(dāng)客戶由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)倒閉時，失意的投資者和債權(quán)人為了挽回損失，會千方百計地尋求有賠償能力的連帶者進行賠償，因此，會計師事務(wù)所常常成了訴訟的主要目標。客戶風(fēng)險還體現(xiàn)在客戶單位故意的財務(wù)造假對會計師事務(wù)所行業(yè)的沖擊，一旦造假事件被揭發(fā)，會計師事務(wù)所無疑將有資金和聲譽的雙重損失。
（二）獨立性風(fēng)險
它是會計師事務(wù)所沒有堅持獨立性原則，與客戶存在有某種利益關(guān)系，難免會受到客戶意見的影響從而沒有客觀公正地發(fā)表審計意見而引起的風(fēng)險。會計師事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)環(huán)境和歷史遺留問題，會帶來獨立性方面的風(fēng)險。如政府委托的項目，可以說在現(xiàn)階段中國的會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境下，還不能真正的理直氣壯的維持獨立性。再者，會計師事務(wù)所的處境比較尷尬，一方面由于激烈的競爭環(huán)境，既要監(jiān)督客戶，同時又以客戶的審計費收入作為主營業(yè)務(wù)收入，要做到真正的獨立、客觀、公正，也是需要付出代價。
（三）法律責(zé)任風(fēng)險
它是指已審會計報表中仍然存在審計人員未能察覺的重要錯報或漏報，從而導(dǎo)致審計人員及其所在的會計師事務(wù)所主動或被動承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。比如在2008年某會計師事務(wù)所的一名合伙人執(zhí)意要承接遼寧“蟻力神”集團的審計項目，該客戶開出比市場價高出兩倍的合約價格誘使該合伙人簽了合約，后經(jīng)董事們商議，及時懸崖勒馬，與客戶商定只出具了管理咨詢報告，報告出具的一個月后就爆出了該客戶單位非法集資的丑聞。因為及時予以糾正，避免了法律責(zé)任風(fēng)險，如果當(dāng)時為了高額的審計費存在僥幸心理，會在很短時間內(nèi)接受法律的懲處。
二、會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境不善產(chǎn)生的風(fēng)險
（一）審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險
審計職業(yè)風(fēng)險主要體現(xiàn)在審計項目的實質(zhì)性測試程序中。然而在實務(wù)中，注冊會計師們?yōu)榱艘?guī)避自身的法律責(zé)任，有時候是為了省時省力，簡化審計程序，往往根據(jù)具體項目承擔(dān)法律責(zé)任的可能性確定期望審計風(fēng)險，這可能導(dǎo)致來自審計項目的風(fēng)險超過事務(wù)所整體上能夠承受的范圍。
（二）市場風(fēng)險
會計師事務(wù)所在規(guī)模單一、落后的情況下，在對自身實力不能正確認識的情況下，非理性的用夸大和掩飾的手段對市場模糊定位，夸大自身品牌的作用。極大限度的追求利潤而僥幸的對存在高風(fēng)險的客戶游說，以此不顧市場規(guī)則來貿(mào)然承接業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了一系列的市場風(fēng)險。
三、會計師事務(wù)所自身能力欠缺產(chǎn)生的風(fēng)險
（一）會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員管理風(fēng)險
會計師事務(wù)所是以人的智力勞動為核心的，其主要資產(chǎn)和優(yōu)勢體現(xiàn)在人的品德和專業(yè)水準上。一是合伙人的素質(zhì)，在決定事務(wù)所發(fā)展方向和前途的過程中起著特別重要的作用；二是非合伙人，作為會計師事務(wù)所每一項業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，其能力和素質(zhì)將直接影響其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而會給事務(wù)所帶來風(fēng)險。人員結(jié)構(gòu)方面存在的諸如老齡化及系列問題導(dǎo)致了人力資本作為事務(wù)所的核心資本方面產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，一旦人員管理方面出現(xiàn)危機，事務(wù)所賴以生存的智力核心遭到重創(chuàng)，也就談不上良好的執(zhí)業(yè)水平和環(huán)境。
（二）會計師事務(wù)所財務(wù)管理風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險與事務(wù)所資金的籌措、管理及安全息息相關(guān)，主要來源于財務(wù)管理的不確定性。如財務(wù)控制的優(yōu)劣與否，在于財務(wù)管理機構(gòu)組織是否得當(dāng)、方案設(shè)計是否合理、費用與收入分配方法是否恰當(dāng)?shù)鹊?。事?wù)所在擴張的過程中，由于要求有固定的辦公場所、還有對分所的注資，就會產(chǎn)生現(xiàn)金不足的狀況。財務(wù)管理風(fēng)險還包括了職業(yè)風(fēng)險基金的計提是否合理。一般大的會計師事務(wù)所都是通過合并來組建統(tǒng)一的集團來對分所進行管理，分所和總部之間的業(yè)務(wù)分成也產(chǎn)生一系列的財務(wù)管理風(fēng)險。
（三）會計師事務(wù)所本身企業(yè)文化管理風(fēng)險
會計師事務(wù)所的企業(yè)文化是事務(wù)所在長期的經(jīng)營過程中形成的，為全體成員自覺遵循的價值觀念、道德準則、行為習(xí)慣和生活信念，以及由這些因素融會而成的整體風(fēng)格。當(dāng)文化沉淀到與事務(wù)所的利益和價值發(fā)生沖突時，就會形成文化風(fēng)險。目前，我國會計師事務(wù)所在擴張的過程中由于不斷的兼并和吸收合并，大型會計師事務(wù)所迅速地在全國各地“占山頭”，由于地域性的企業(yè)文化和經(jīng)濟發(fā)展快慢等因素的影響，企業(yè)文化的建設(shè)分崩離析，支離破碎，人心不合，整體意識淡薄，對企業(yè)的整體發(fā)展不利而產(chǎn)生企業(yè)文化管理方面的風(fēng)險。
針對以上會計師事務(wù)所管理存在的風(fēng)險，本文提出以下的應(yīng)對策略：
第一，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強機構(gòu)管理控制。事務(wù)所要嚴格按照《會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》的要求提出職業(yè)風(fēng)險基金，切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強事務(wù)所質(zhì)量控制。只有執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高才能從根本上降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置質(zhì)量控制的專門機構(gòu)、對重要的業(yè)務(wù)和風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核、對執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膯T工采取適當(dāng)?shù)奶幜P、貫徹業(yè)務(wù)底稿三級復(fù)核制度。
第二，制定處罰標準與制度。除執(zhí)行嚴格的管理機制以外，財政部門還應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標準，對違反規(guī)章制度的會計師事務(wù)所適當(dāng)處罰。財政部門在運用行政處罰的時候應(yīng)考慮行政處罰手段的有效性，與民事處罰和刑事處罰相比較，使事務(wù)所更加自覺地按照規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金。
第三，加強內(nèi)部控制建設(shè)。會計師事務(wù)所應(yīng)該加強對本單位的人員結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，對本身的財務(wù)管理風(fēng)險進行有效的規(guī)避，并加強不斷“做大做強”的整合過程中的企業(yè)文化建設(shè)，從制度、人員、財務(wù)、戰(zhàn)略等各方面進行有效整合，力爭做到內(nèi)部控制有效合理，達到經(jīng)營協(xié)同。
第四，建立專業(yè)法律咨詢制度。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實際情況，進行充分考慮及深入分析，從而決定是否單獨聘請律師對本事務(wù)所的法律事務(wù)相關(guān)專門處理。
參考文獻
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作者簡介：陳蘭艷（1984-）女，南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院經(jīng)濟系助教，研究方向：財務(wù)管理、公司理財?shù)取?br />
