【摘要】內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，它的建立與健全是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，加強會計監(jiān)督，強化企業(yè)內(nèi)部會計控制，是解決港口企業(yè)會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施。文章從我國港口企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題出發(fā)，分析了港口企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因，并通過對天津港口集團內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀的研究，針對集團內(nèi)部會計控制存在的問題，提出了完善的思路。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制，港口企業(yè)，現(xiàn)狀研究，建議
內(nèi)部會計控制（Internal Accounting Control System）的概念于1934年由美國《證券交易法》提出。從內(nèi)部會計控制的主體來講，包括了企業(yè)的決策人和管理者，這不僅要求明確股東會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的權(quán)利、責任和運行機制，利用內(nèi)部會計控制方法、加強對企業(yè)經(jīng)營活動的指導、調(diào)節(jié)、約束，更重要的是要求財務經(jīng)理在企業(yè)經(jīng)營中保證內(nèi)部會計控制管理的運行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
港口是資本密集、規(guī)模經(jīng)濟十分明顯的行業(yè)，在這個行業(yè)里，進入與退出都很困難，行業(yè)外的私人廠商無能力取代其“先入為主”的自然壟斷地，行業(yè)內(nèi)也很難長期維持多家競爭的局面。在港口行業(yè)中，壟斷是種較為穩(wěn)固的組織形式。港口企業(yè)屬于傳統(tǒng)意義上的第三產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品是“移位”，生產(chǎn)和消費同時進行，其生產(chǎn)結(jié)果是以貨物裝船或卸船的數(shù)量來計量的，所以對裝卸的控制顯得尤為重要。港口企業(yè)通常設(shè)有與主營業(yè)務相關(guān)的三產(chǎn)企業(yè)，這些三產(chǎn)企業(yè)所涉及的行業(yè)眾多，所處地域廣泛，給港口企業(yè)的管理帶來了難度。
一、我國港口企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
由于我國港口企業(yè)已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，對于基本業(yè)務內(nèi)部管理都有章可循。在內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)上，很多企業(yè)的規(guī)章制度大多是從《會計法》、《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》中摘錄而來，真正結(jié)合自身特點的并不多。從制度的執(zhí)行上看，港口企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在以下方面的問題：
1、思想上對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足。近年來，港口企業(yè)中多次出現(xiàn)財務收入與支出混亂等一些違法違規(guī)的行為，這些行為導致了港口企業(yè)的財務混亂，使得財務會計部門提供的資料信息很難真實地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，各項考核的經(jīng)濟指標也因此失去了意義。造成上述情況的根源在于：管理者以及決策者對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的思想認識不足，這直接導致了港口企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部的約束機制缺失，缺乏相關(guān)部門對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。從上述分析，可以看出在港口企業(yè)內(nèi)部會計控制制度難以發(fā)揮其應有的效力。
2、內(nèi)部會計控制制度只是流于表面，沒有在實際操作中認真貫徹。目前，我國的港口企業(yè)雖然已建立內(nèi)部會計控制制度，但是由于會計監(jiān)管制度的缺乏，使得企業(yè)財會部門在生成財務信息的過程中沒有強有力的的約束，內(nèi)部審計流于形式，并沒有深入到日常經(jīng)營活動中。外部監(jiān)督體制的無力，國家法律制度不完善等其他因素，對于企業(yè)會計信息失真也有一定的影響。
3、內(nèi)部會計控制制度沒有能跟上社會客觀環(huán)境的變化。在新經(jīng)濟環(huán)境條件下，港口企業(yè)必須要根據(jù)實際情況不斷對內(nèi)部管理制度進行調(diào)整，才能保證企業(yè)的競爭力，但是由于政策的制定、實施到產(chǎn)生效力的時滯性，使得部分企業(yè)懶于對原有的控制制度進行調(diào)整，使得原有的控制體系對新增的經(jīng)濟業(yè)務不再具備控制的約束力。因此，內(nèi)部會計控制制度需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍與現(xiàn)代科技的發(fā)展來不斷調(diào)整與完善。
二、我國港口企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因
1.從機制上看，缺乏相互制衡的法人治理機制。在我國，國家作為港口企業(yè)的所有者，是通過授權(quán)，由經(jīng)營者的經(jīng)營活動來實現(xiàn)出資者資產(chǎn)的增值和資本收益最大化的目標。如果對經(jīng)營者缺少必要的所有權(quán)約束，經(jīng)營者往往會犧牲股東的利益來換取個人效用最大化，現(xiàn)代企業(yè)制度試圖通過規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)在各機構(gòu)之間的權(quán)責和界限，來降低由于經(jīng)營者追去個人效用最大化而出現(xiàn)的各種“代理成本”，以維護出資者的所有者權(quán)益。雖然港口企業(yè)就此進行了一定的改革，但是改制后的各主要機構(gòu)的成員，多數(shù)由過去企業(yè)的領(lǐng)導人組成，導致監(jiān)督與被監(jiān)督于一身，難以形成對經(jīng)營者的有效制衡；另一方面，在現(xiàn)代企業(yè)制度改造中，為避免董事長和總經(jīng)理不同造成的矛盾和減少代理成本，港口企業(yè)都選擇了董事長兼總經(jīng)理的一元治理結(jié)構(gòu)，使得經(jīng)理人員權(quán)力過度集中，弱化了企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，加劇了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。
2.缺少港口專業(yè)的人才市場。在港口企業(yè)經(jīng)營代理人的選擇中客觀上存在著人才選聘中的信息不對稱現(xiàn)象，應聘人對自己的經(jīng)營能力心中有數(shù)，但由于在內(nèi)有硬性經(jīng)營約束的情況下，只要有可能，無論經(jīng)營能力強還是經(jīng)營能力弱的都想得到國有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。但由于信息不對稱，從一定程度上講，使得政府有關(guān)部門無法了解應聘人員的真實才能。于是，對港口企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營者的選聘就采取政府有關(guān)部門看得到的“圈內(nèi)”物色經(jīng)營人才，這就導致人才選拔存在局限。在政府有關(guān)部門挑選經(jīng)營者時，對其選擇效果沒有獎懲的前提下，容易引起圈內(nèi)人用不正當手段使得“伯樂”相中他，從而出現(xiàn)“低能驅(qū)逐高能”的Lemon現(xiàn)象。
三、天津港口集團存在的問題及原因分析
（一）天津港口集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀。天津港口集團主要產(chǎn)業(yè)有港口裝卸業(yè)、國際物流業(yè)、港口綜合服務業(yè)和港口地產(chǎn)業(yè)四大板塊，其中以港口裝卸業(yè)為主。天津港口集團決策層基于港口快速擴張、打造世界一流港口的需要，管理層對公司未來發(fā)展的關(guān)注程度遠遠高于公司內(nèi)部會計控制制度的建立健全與完善，而且國有企業(yè)固有的傳統(tǒng)財務體系管理與現(xiàn)代內(nèi)部會計控制體系之間存在一個磨合過程，財會人員對自身的定位緊緊局限于算好帳、記好帳，這一方面源于集團公司對內(nèi)部財務控制缺少足夠的重視，另一方面也源于財務人員沒有很好的承擔起管理的角色。由于天津港口集團是由多家中小企業(yè)合并成立的，在發(fā)展過程中，出現(xiàn)了很多管理和控制方面的問題，直接影響到集團的有序發(fā)展，也影響到了集團競爭力的進一步增強。
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（二）存在的問題及原因分析。通過對天津港口集團內(nèi)部會計控制制度情況的簡單分析，可以看出集團內(nèi)部會計控制存在需要改進和完善的地方。
1、固定資產(chǎn)控制存在問題。固定資產(chǎn)是指使用壽命在一個會計年度以上的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、船舶、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等。對于天津港口集團而言，固定資產(chǎn)的管理與控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，由于涉及到的項目多，項目分布分散，造成固定資產(chǎn)管理難度增加，同時，由于港口貨運的特點，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資金的時效性也較差。在實物管理環(huán)節(jié)，材料領(lǐng)用的隨意性較大，時常發(fā)生打白條領(lǐng)用、單據(jù)遺失；并且《固定資產(chǎn)管理辦法》有些條款沒有根據(jù)現(xiàn)行實際作出調(diào)整與完善，制度執(zhí)行過程中也沒有保證嚴肅性和有效性。
造成上述現(xiàn)象的原因處理制度方面的時效性與執(zhí)行不力外，也與港口集團生產(chǎn)建設(shè)規(guī)模大、周期性長有關(guān)，一般建設(shè)工程的竣工時間大都集中在年底，由于年底公司財務結(jié)算較忙，形成了工程竣工驗收、轉(zhuǎn)資、計提折舊時間緊，執(zhí)行固定資料控制流程就不能得到完全保證。
2、會計控制制度沒有引起足夠的重視。成本控制是內(nèi)部會計控制最為核心的環(huán)節(jié)之一，天津港口集團成本控制由財務部負責執(zhí)行，然而在實際工作中，集團公司的財務部門更多地負責成本核算，對于成本控制基本是以通過預算的形式被動進行，使得財務部門壓力非常大，產(chǎn)生的矛盾也非常多。另一方面，公司高層對內(nèi)部會計控制重要性缺乏足夠的重視，由此忽視了對員工經(jīng)營意識的提高、成本觀念的培養(yǎng)，員工普遍缺乏必要的內(nèi)部控制的理念。
四、完善及提高天津港口集團內(nèi)部會計控制制度的建議
1.對固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的建議。天津港口集團屬于資本密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)約占總資產(chǎn)60%，資產(chǎn)折舊率、維修費用已經(jīng)成為影響當期損益的重要因素。對固定資產(chǎn)控制水平的高度，會直接影響到公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就需要完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度?？梢酝ㄟ^建立健全固定資產(chǎn)崗位責任制，明確職責與權(quán)限，實現(xiàn)不相容崗位的相互分離制約和監(jiān)督.與此同時，公司還應選擇具有良好職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)的人員來辦理固定資產(chǎn)業(yè)務，嚴禁同一部門或個人“包攬”。另一方面，還可以建立和完善固定資產(chǎn)業(yè)務授權(quán)批準制度，規(guī)范授權(quán)批準的程序和相關(guān)控制措施，明確審批人員的權(quán)限與責任，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責范圍與工作要求。明確權(quán)責，實行責任追究制，從源頭上控制對固定資產(chǎn)的亂批等現(xiàn)象。
2.轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部會計控制制度的認識。要較為徹底地根除公司決策層對內(nèi)部控制思想的誤區(qū)，使他們認識到內(nèi)部會計控制制度對集團生存和發(fā)展的重要性，形成自上而下推行并落實內(nèi)部會計控制制度的機制，從根本上保證內(nèi)部會計控制制度在集團內(nèi)部的落實；其次，要轉(zhuǎn)變集團財務人員“賬房先生”的意識，在從業(yè)人員中加大內(nèi)部會計控制制度重要性的宣傳力度，形成上下共管的局面；再次，還需培養(yǎng)集團公司經(jīng)理層風險管理意識，需求內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程中的多方配合。
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