摘 要 會計在企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督與經(jīng)營管理中，具有重要地位和作用，是經(jīng)營管理核算的中心，不僅對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營管理等活動能夠做序時、連續(xù)、逐筆地有效監(jiān)督，而且在經(jīng)營成果的分配上、在執(zhí)行國家的財經(jīng)政策、正確處理國家、集體和個人關(guān)系上，都具有重要的統(tǒng)計與監(jiān)測作用。充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，有利于提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)精細(xì)化管理，防止違反財經(jīng)法紀(jì)和腐敗行為的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
關(guān)鍵詞 會計監(jiān)督 經(jīng)營管理
一、會計監(jiān)督職能發(fā)揮的現(xiàn)狀
（一）會計監(jiān)督職能呈弱化趨勢
在財務(wù)管理的多項職能中，財務(wù)人員多比較重視核算和預(yù)算等職能，每年的會計人員繼續(xù)教育、公司內(nèi)控體系測試以及外部審計等，都強制性的要求財務(wù)人員必須按照規(guī)定，核算和預(yù)算經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果，而日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督，是以財務(wù)人員職業(yè)判斷以及各單位內(nèi)部管理要求為依據(jù)，在執(zhí)行中具有一定的彈性，特別在強調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主體和目標(biāo)成本責(zé)任的今天，經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任者（管理者代表）的簽字審批被模糊的認(rèn)為就是全部正確、合理和真實的，內(nèi)部會計監(jiān)督職能逐步被弱化、淡化。
（二）會計監(jiān)督職能的自身局限性限制其作用的發(fā)揮
一是會計監(jiān)督職能的發(fā)揮需要財務(wù)人員不但熟悉財務(wù)知識，還需具有審計的知識，更需熟悉單位生產(chǎn)經(jīng)營組織模式等特點，而這方面的財務(wù)人員勝任者較少。二是管理層無視內(nèi)部會計監(jiān)督工作，其工作的深淺需要單位“一把手”的高度重視和支持。三是會計監(jiān)督工作的建議書不具有強制性和權(quán)威性，受制于管理者的管理思維習(xí)慣和影響。四是沒有健全和完善的內(nèi)部會計監(jiān)督的機制和體系。
（三）會計監(jiān)督在防止違反財經(jīng)紀(jì)律行為和預(yù)防腐敗方面的作用被漠視化，沒有形成內(nèi)部會計監(jiān)督的企業(yè)文化
“千里河堤，潰于蟻穴”，量變的積累達(dá)到質(zhì)變?？v觀無數(shù)的腐敗案件，當(dāng)事人除了“三觀”發(fā)生錯位外，更重要的是長年積累了無數(shù)次的內(nèi)部會計監(jiān)督失效行為，“防微杜漸”在內(nèi)部會計監(jiān)督的程序中被無形的形式化，最終釀造了大的違反財經(jīng)法紀(jì)案件。內(nèi)部會計監(jiān)督具有日常性和常態(tài)化，是其他監(jiān)督方式無法比擬的，會計監(jiān)督工作的常態(tài)化貫穿于財務(wù)報銷的每張發(fā)票和執(zhí)行的每個合同，甚至每個地震項目的經(jīng)濟(jì)評價中。
二、會計監(jiān)督的作用及主要形式
（一）會計監(jiān)督在企業(yè)中的作用
1.會計監(jiān)督是內(nèi)部會計的重要職能。
內(nèi)部會計具有反應(yīng)和監(jiān)督的基本職能，因而決定了會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的重要監(jiān)督管理部門，具有發(fā)揮監(jiān)督作用的先決條件，內(nèi)部會計獨具全面、完整、直接、連續(xù)監(jiān)督的特點。它能涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，大到企業(yè)對國家政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行和內(nèi)部的經(jīng)營決策；小到每一筆財務(wù)收支，以及每項資產(chǎn)的購置、使用、折舊或報廢處置等過程的各個環(huán)節(jié)，這些都離不開內(nèi)部會計核算。因此，內(nèi)部會計監(jiān)督是國家監(jiān)督與社會監(jiān)督的基礎(chǔ)，是外部監(jiān)督不能替代的。
2.會計監(jiān)督能促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營管理。
會計監(jiān)督作為經(jīng)營管理的一種手段，目的就是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實性、合法性，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的同時，符合本企業(yè)的計劃、預(yù)算和內(nèi)部管理要求，實現(xiàn)降本增效，防止資產(chǎn)損失或流失，為提速提效創(chuàng)造條件。
結(jié)合油田實際，會計監(jiān)督有助于加強小隊的成本管理，提高成本歸集速度，及時反映并使各部分成本得到有效控制，節(jié)約了生產(chǎn)成本，提高了生產(chǎn)效率，維護(hù)企業(yè)對外形象。如，對外企地關(guān)系補償費的流程，從開票到最終付款，每個環(huán)節(jié)所用的工作時間在財務(wù)憑證中均有反映，可以及時反映各部門的工作效率，縮短資金在途時間，避免因資金支付審批而影響野外工作效率甚至激化工農(nóng)矛盾，造成停工損失。
3.會計監(jiān)督能促進(jìn)企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變。
企業(yè)的健康發(fā)展離不開科學(xué)的管理方式。粗放式的管理不僅會造成資源的浪費，更不利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會計監(jiān)督能夠促進(jìn)企業(yè)由粗放式向集約化精細(xì)化的管理方式轉(zhuǎn)變。對于重要領(lǐng)域及重點項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)確反映并監(jiān)督，建立風(fēng)險預(yù)警機制，使問題解決在萌芽階段。在油田企業(yè)，生產(chǎn)過程中對鉆井工程、工農(nóng)補償、油材料管理等重要成本管控環(huán)節(jié)的及時監(jiān)督，是這些項目的管理向著精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，以結(jié)果為導(dǎo)向，以標(biāo)桿管理為抓手，找出并分析問題癥結(jié)所在，不斷修訂完善相關(guān)制度體系，強化基礎(chǔ)管理，堵塞管理漏洞，達(dá)到提升管理。
4.會計監(jiān)督能提高企業(yè)經(jīng)營決策效果。
會計監(jiān)督對提高企業(yè)會計核算質(zhì)量與經(jīng)營決策具有重要作用。會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系：會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算的質(zhì)量保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性，更無法保證經(jīng)營決策的正確性。
強化會計監(jiān)督，可以避免在會計管理與核算上發(fā)生的財務(wù)混亂、賬務(wù)錯亂、財產(chǎn)丟失、差錯事故以及揮霍浪費和詐騙冒領(lǐng)等問題，做到糾錯防偏，防止會計信息失真，防止資產(chǎn)流失，為管理質(zhì)量的提升、經(jīng)營行為的決策提供有力的保障。
5.會計監(jiān)督有助于防止違紀(jì)行為的發(fā)生。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，設(shè)立“小金庫”的途徑較之以往已經(jīng)有了很大的變化，如違規(guī)攤派、隱藏收入、虛列支出、配比失衡、成本發(fā)生不合理嚴(yán)重不均衡，上下級單位之間互相轉(zhuǎn)移資金設(shè)立等等；不再將“小金庫”界定為未列入單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或預(yù)算管理的資金或資產(chǎn)，而是強調(diào)符合規(guī)定的單位賬簿?！靶〗饚臁钡谋憩F(xiàn)形式也絕不局限于資金，而是擴(kuò)展到各項資金及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁钡膩碓淳哂泄行?、多樣性、違規(guī)性；“小金庫”資金去向具有違法性、私人性、集團(tuán)福利性；私設(shè)“小金庫”行為主體具有公職性；“小金庫”存放形式具有隱蔽性與多樣性的特點。對于“小金庫”的專項治理，也是一種特殊形式的會計監(jiān)督。
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強化會計監(jiān)督是從源頭上治理腐敗的重要手段。加強會計監(jiān)督、提高會計信息的真實性和透明度，能夠把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項活動及單位資金運動無一不漏地納入有效監(jiān)控之中，使企業(yè)經(jīng)營活動變得透明有序，整個企業(yè)的資金從哪些渠道來、哪些渠道去，什么時候來、什么時候去均能通過會計操作得到全面反映。防微杜漸，對于企業(yè)來講，挽回了損失；對于員工來講，教育人、挽救人，促使內(nèi)控制度的健全完善。同時，為干部選拔考核提供有效的參考依據(jù)，強化對權(quán)利運行的監(jiān)督和制約，防止違法違規(guī)行為的發(fā)生，有效推進(jìn)廉政建設(shè)工作和工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變。
（二）企業(yè)會計監(jiān)督的主要形式
1.外部監(jiān)督。
外部監(jiān)督主要分為社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。國家的專項檢查，例如稅務(wù)檢查、專項審計等，可推動企業(yè)相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行，督促企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督核算質(zhì)量的不斷提高。企業(yè)主管部門一般是通過建制或不定期對國家頒布的法規(guī)、制度，以及部門的規(guī)章制度執(zhí)行情況的檢查、對有關(guān)報表數(shù)據(jù)的變化情況等實行現(xiàn)場或報送監(jiān)督，以推動企業(yè)會計管理與核算質(zhì)量的提高，并針對問題采取對策，實行領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的建立與貫徹實施。國家和社會相關(guān)部門的檢查監(jiān)督，都帶有各自的重點：社會審計監(jiān)督是補充，具有鑒證性；政府部門監(jiān)督是主導(dǎo)，具有權(quán)威性、強制性。
2.內(nèi)部監(jiān)督。
一是內(nèi)部會計監(jiān)督的組織監(jiān)督組織監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部建立的會計監(jiān)督檢查組織，對企業(yè)的會計工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督。組織由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或主管領(lǐng)導(dǎo)人、財會負(fù)責(zé)人及專職檢查人員組成。主要是通過貫徹國家與上級頒布制定的會計法規(guī)、制度，并建立實施內(nèi)部的會計監(jiān)督檢查制度、賬證表審查制度，或?qū)ω攧?wù)決策、財務(wù)分析預(yù)測報告的審查論證制度、建立財務(wù)收支審查簽批手續(xù)和分工權(quán)限等，具有相對固定性、常態(tài)化特征。
二是會計人員的自身稽核監(jiān)督企業(yè)會計人員的自身監(jiān)督主要是相關(guān)崗位之間、人與人之間按照不同分工，各自把握住自身崗位的職能與職責(zé)關(guān)系，除了要依靠規(guī)范的會計業(yè)務(wù)處理手續(xù)之外，還要依靠專業(yè)人員處理業(yè)務(wù)、財務(wù)事項時，主動地接受監(jiān)督，如：復(fù)核、驗收、簽署等不走過場，認(rèn)真履行職責(zé)。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要在經(jīng)營中起主導(dǎo)作用，就必須把自身置于職工群眾的監(jiān)督之中，并嚴(yán)格要求自己，秉公執(zhí)法，以身作則，才能帶出一個好的專業(yè)團(tuán)隊，這是搞好企業(yè)內(nèi)部會計自身監(jiān)督的基本要求。
三是企業(yè)職工群眾的監(jiān)督企業(yè)職工群眾的監(jiān)督，主要是定期向職工公布財務(wù)賬簿、經(jīng)營計劃執(zhí)行情況，把有關(guān)數(shù)據(jù)和問題如實地交給職工，并把政策規(guī)定、制度要求原原本本地交給職工，聽取他們的意見和建議，以不斷地改進(jìn)和加強經(jīng)營管理。這是增強內(nèi)部職工群眾的責(zé)任心和積極性，調(diào)動群眾是搞好企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督不可缺少的內(nèi)容和方法。對群眾舉報監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)事項，要認(rèn)真對待，查清原因，及時處理，及時公布，切實依靠職工群眾的力量，維護(hù)企業(yè)和職工的利益，規(guī)范企業(yè)管理行為。
三、建立和完善會計監(jiān)督體系，夯實企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)
針對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會計監(jiān)督的狀況，為了真正發(fā)揮會計的管理監(jiān)督作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，要做好以下幾方面：
（一）建立內(nèi)部會計監(jiān)督體系，構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)控體系，，逐步形成無形文化控制力
由于內(nèi)部會計監(jiān)督具有日常性、及時性和實效性特點， 在梳理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，設(shè)置會計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，建立內(nèi)部會計監(jiān)督體系，預(yù)警并評價風(fēng)險控制點，并把它納入企業(yè)內(nèi)控體系中，成為內(nèi)部控制體系的重大循環(huán)節(jié)點。把內(nèi)部會計監(jiān)督體系成為公司內(nèi)控體系的一個子系統(tǒng)，成為內(nèi)控體系中風(fēng)險信息收集，風(fēng)險識別，風(fēng)險評估的重要抓手。
（二）完善內(nèi)部會計監(jiān)督體系，預(yù)防違反財經(jīng)法紀(jì)和腐敗行為，降低經(jīng)營風(fēng)險
日常工作中強化內(nèi)部會計監(jiān)督，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系和企業(yè)風(fēng)險管理制度，通過對管理者履行崗位職責(zé)，行使權(quán)力中面臨的及潛在的從業(yè)風(fēng)險進(jìn)行識別，評估，制定防控措施，結(jié)合專項檢查，找出內(nèi)控薄弱點再收集證據(jù)資料予以判斷，將判斷結(jié)果反映到廉政風(fēng)險懲防體系中。
（三）強化內(nèi)部會計監(jiān)督與經(jīng)營分析，重點在業(yè)務(wù)流程，突出在經(jīng)營效益
1.勘探施工方案頂層設(shè)計的經(jīng)濟(jì)技術(shù)一體化流程：頂層設(shè)計施工方案是地震項目的生命，是項目運作的靈魂，頂層設(shè)計的經(jīng)濟(jì)技術(shù)一體化方案是決定項目效益的重大因素，必須實施分析評估和監(jiān)督實施。
2.野外生產(chǎn)直接成本管理的業(yè)務(wù)流程：一是對處內(nèi)已落實勘探工作量，在明確施工方法等參數(shù)時，通過內(nèi)部各地震隊競標(biāo)形成成本預(yù)算目標(biāo)；二是在重大成本項目上，如：野外隊油材料消耗、工農(nóng)補償費用，鉆井工程費等項目，處職能科室和基層單位在背靠背測算，面對面對標(biāo)基礎(chǔ)上，成立專項控制監(jiān)督項目組，制定各項目組控制目標(biāo)和考核辦法，嚴(yán)格控制成本支出；三是定期結(jié)合各項目特點和生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)流程，實施成本費用發(fā)生的過程監(jiān)督，實現(xiàn)會計監(jiān)督的內(nèi)容從過去側(cè)重于事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)向側(cè)重于事前、事中監(jiān)督，注重事前參與和決策中的監(jiān)督，由事后整改向事前防治轉(zhuǎn)變，從源頭上加強風(fēng)險控制，通過重點分析，差異比較，經(jīng)營分析和會計監(jiān)督相融合，使重點成本的發(fā)生處于受控狀態(tài)，定期編制經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督報告，提升企業(yè)管理決策水平。
3.合同管理業(yè)務(wù)流程：加大財務(wù)經(jīng)營部門參與管理的權(quán)利，增加各部門對成本控制的責(zé)任意識，對合同履行和結(jié)算進(jìn)行規(guī)范，對合同管理的相關(guān)細(xì)節(jié)作出明確要求，杜絕事后補簽合同，嚴(yán)格按照履行合同的程序和時間，及時結(jié)算和歸集成本，確保會計信息準(zhǔn)確真實，會計監(jiān)督及時有效，規(guī)避經(jīng)營的法律風(fēng)險。
4.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程：定期對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，做到賬實相符，防止資產(chǎn)損失和流失；加強對存貨等低值易耗品的管理；在資產(chǎn)的現(xiàn)場管理方面，應(yīng)設(shè)立專人負(fù)責(zé)野外施工設(shè)備，采用先進(jìn)技術(shù)手段，提高對資產(chǎn)現(xiàn)場管理的監(jiān)控力度和資產(chǎn)的創(chuàng)效水平。
5.資金管理業(yè)務(wù)流程：資金是企業(yè)的血液，是成本費用發(fā)生的源頭，良好的貨幣資金控制與監(jiān)督制度，有助于防止貨幣資金業(yè)務(wù)的錯誤記錄、舞弊行為以及違紀(jì)行為的發(fā)生。資金管理中應(yīng)監(jiān)督做好以下工作：一是不相容職務(wù)（崗位）的分離控制；二是資金授權(quán)批準(zhǔn)控制；三是防止資金在內(nèi)部單位的無效沉淀，推行額度周轉(zhuǎn)資金審批制，把資金用在生產(chǎn)經(jīng)營的“刀刃”上，充分發(fā)揮資金使用效率；四是堅持不懈抓好資金清欠和結(jié)算回籠工作，降低資金占用費，為項目提速提效創(chuàng)造條件。
（四）不斷創(chuàng)新改進(jìn)會計監(jiān)督方法
新技術(shù)、新知識的不斷出現(xiàn)和現(xiàn)代科技在會計工作中的廣泛應(yīng)用，必須不斷地修改與完善各項監(jiān)督制度，方能適應(yīng)內(nèi)部會計監(jiān)督的新需要。對專業(yè)人員自身監(jiān)督水平的提高，除了自身業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和加強用人的選擇把關(guān)外，還要依靠制度的制約，在完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)督機制需要配合協(xié)調(diào)，抓住工作的主要方面的主要矛盾。另外運用計算機和網(wǎng)絡(luò)新手段，變過去“點”的監(jiān)督為“面”的監(jiān)督，新形勢下的會計監(jiān)督特別要注重分析性，判斷差異性，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)三年的收支配比性分析，成本費用的均衡性分析，業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性分析，成本構(gòu)成的合理性分析等等。
（五）為發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，必須處理好以下幾方面的關(guān)系
一是內(nèi)部會計監(jiān)督體系中，除了建立工作內(nèi)容監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)外，還需建立人員考核獎懲機制。在人員考核上，不僅看學(xué)識水平，更要在建制上看成果、執(zhí)制上看業(yè)績、執(zhí)業(yè)上看質(zhì)量。把優(yōu)秀的財務(wù)管理者選拔出來，有效發(fā)揮他們在內(nèi)部會計監(jiān)督的主動性和積極性，小到對每張發(fā)票的報銷審核，大到對經(jīng)濟(jì)合同履行和整體項目的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價，達(dá)到糾錯防偏、提高效益的目的。
二是上級主管部門應(yīng)定期對單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)制度等效果的檢查評估，以及加強多領(lǐng)域、多形式的聯(lián)合檢查監(jiān)督，及時指導(dǎo)下級單位會計監(jiān)督的方向和管理提升。
三是遵守會計監(jiān)督的及時性和成本效益性原則。對于監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)該及時進(jìn)行整改并檢查整改效果，使會計監(jiān)督的作用發(fā)揮至最大，從而增進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，會計監(jiān)督機制的建立是需要成本的，對于成本和效益這一對矛盾，應(yīng)該權(quán)衡利弊，在充分發(fā)揮會計監(jiān)督重要作用的同時盡可能降低成本。
總之，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，是我國現(xiàn)行內(nèi)部控制體系的有機組成部分，是強化自我約束、自我完善、自我革命求發(fā)展的重要措施之一。加強企業(yè)會計監(jiān)督和經(jīng)營分析質(zhì)量，要以企業(yè)的效益結(jié)果為導(dǎo)向，業(yè)務(wù)流程為重點，頂層設(shè)計為源頭，發(fā)展提升為目的，群眾滿意為落腳點，持續(xù)改進(jìn)，創(chuàng)標(biāo)建模，為企業(yè)可持續(xù)和諧發(fā)展筑牢基礎(chǔ)。
