【文章摘要】
經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，稅收籌劃在我國企業(yè)經(jīng)營中的運用得到了很大的普及，但也有待于進一步完善，亟待從企業(yè)整體著眼，合理選擇籌劃的環(huán)節(jié)和方法，并對籌劃風(fēng)險進行有效控制，最大化企業(yè)稅后收益。
【關(guān)鍵詞】
稅收籌劃；風(fēng)險控制
稅收籌劃是指納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前，在經(jīng)營活動中有意識地采用不違反稅收相關(guān)法律法規(guī)的手段和方法，最大化企業(yè)稅后收益的經(jīng)濟行為。稅收籌劃最初出現(xiàn)于20世紀(jì)30年代，20世紀(jì)50年代形成相對完備的理論體系，呈現(xiàn)出專業(yè)化的發(fā)展趨勢。在我國實行改革開放，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體后，20世紀(jì)90年代稅收籌劃開始在我國實務(wù)界和理論界出現(xiàn)。經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，目前，稅收籌劃在我國企業(yè)經(jīng)營中的運用得到了很大的普及，但也有待于進一步完善，需要克服籌劃時存在的認(rèn)識、操作誤區(qū)，切實選擇合適的法律法規(guī)和稅收政策為指導(dǎo)，從全局的角度、動態(tài)的角度，進行有效的風(fēng)險控制。
1 稅收籌劃正確運用的前提：對內(nèi)涵和功能的準(zhǔn)確把握
稅收籌劃在我國興起之后，出現(xiàn)了一些其他提法，諸如“節(jié)稅”、“避稅”，等等；甚至將其取得的稅后收益最大化的效果與偷稅、漏稅等量齊觀。這些提法和認(rèn)識恰恰反映了人們，乃至企業(yè)經(jīng)營者對于稅收籌劃內(nèi)涵認(rèn)識的錯位。以“避稅”和“稅收籌劃”這兩個概念為例，荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭典》關(guān)于“稅收籌劃”的定義是：通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，達到繳納最低的稅收。而對“避稅”的定義是：通過手段減少稅收負(fù)擔(dān)；該詞含有貶義，通常表示納稅人通過其巧妙的活動安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。由此觀之，“避稅”是僅從效果上談及取得的稅后收益這一結(jié)果，在道義上往往有不正當(dāng)之嫌。而“稅收籌劃”不僅突出企業(yè)得到了稅后收益的成果，還強調(diào)手段、方法、過程的合法性。我國有學(xué)者總結(jié)“避稅”有三個層次，其中第一層次是“合法的避稅，即等同于稅收籌劃[1]”就充分地說明“稅收籌劃”與其他概念的差異，具有其特定的內(nèi)涵。
對于稅收籌劃的功能，也要認(rèn)識到其不僅僅是企業(yè)獲利，而是于國于民均有裨益。因為稅收法律法規(guī)或者稅收政策，不少是國家重大戰(zhàn)略部署抑或大的宏觀政策的具體體現(xiàn)。比如為穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)和促進經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型，就需要鼓勵科技企業(yè)的進步，支持小微企業(yè)的發(fā)展，逐步淘汰落后產(chǎn)能；在稅收政策上，就會通過出臺稅收優(yōu)惠的方式進行引導(dǎo)。企業(yè)或者其他社會資金在投資、經(jīng)營過程中通過稅收籌劃，能夠取得這樣的稅收優(yōu)惠，就不僅僅使得自己可以獲得一定的稅后收益，增加企業(yè)的競爭力；同時也在一定程度上促進了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。
2 稅收籌劃正確運用的關(guān)鍵：從企業(yè)整體著眼，合理選擇環(huán)節(jié)和方法
納稅籌劃行為是企業(yè)理性、趨向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，也是企業(yè)的一項基本權(quán)利[2]。但是反觀我國現(xiàn)在的稅收籌劃實踐，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)進行稅收籌劃的企業(yè)都是把稅收籌劃理解為財務(wù)部門的事，是企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營活動結(jié)束之后的行為，遠(yuǎn)未樹立“整體著眼，預(yù)先布局”的籌劃理念。企業(yè)只是在需要時，通過企業(yè)的專業(yè)人員或者外聘專家來操刀運作，而并未將其作為企業(yè)的日常管理活動。因此，正確地運用稅收籌劃為企業(yè)實現(xiàn)稅后收益最大化，就需要從企業(yè)整體著眼，從企業(yè)的每一項經(jīng)營活動、每一個經(jīng)營部門入手，合理選擇籌劃的具體環(huán)節(jié)和方法，使得企業(yè)稅收籌劃取得應(yīng)有的效果。
在我國，企業(yè)所需繳納的稅收從稅種上看有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅、土地使用稅和印花稅等，雖然部分流轉(zhuǎn)稅通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終可以轉(zhuǎn)嫁給消費者，但因絕大部分商品處于買方市場，生產(chǎn)企業(yè)出于銷售的考慮，也需要承擔(dān)一部分。不同的稅種籌劃的方法、效果都存在一定的差異。同時，企業(yè)還可以在設(shè)立、投資、籌資、經(jīng)營、分配等經(jīng)營環(huán)節(jié)上選擇進行籌劃，最終的效果也各不相同，因此企業(yè)需要仔細(xì)評估，以取得整體利益最大化。
3稅收籌劃正確運用的保障：對籌劃風(fēng)險的有效控制
風(fēng)險有兩個層面上的定義：一個層面表現(xiàn)為損失的不確定性；而另一個層面則僅僅表現(xiàn)為不確定性。前者只表現(xiàn)出損失發(fā)生與否，并無從風(fēng)險獲利可能，屬于狹義上的風(fēng)險；后者說明風(fēng)險的結(jié)果可能是損失、獲利或者既無損失也無獲利，屬于廣義上的風(fēng)險。企業(yè)稅收籌劃將本應(yīng)分配給政府的利潤留存下來，增加公司稅后現(xiàn)金流，但同時也帶來了各種顯性或隱性的稅收成本及非稅成本，只有實施邊際收益大于邊際成本的避稅行為才能最終提升公司價值[3]。而當(dāng)稅收籌劃最終結(jié)果并未有效增加公司價值時，就體現(xiàn)為一種廣義上的風(fēng)險。
稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生有極其深刻的原因和背景，但可以總結(jié)為客觀和主觀兩個方面，并進而根據(jù)風(fēng)險的表現(xiàn)從為四個維度進行歸納。從客觀上看，企業(yè)所面對的政策法律環(huán)境、社會環(huán)境、市場環(huán)境等時刻有可能發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險存在著一定的必然性，不以納稅人意志為轉(zhuǎn)移。從主觀上看，納稅人在進行稅收籌劃過程中，面對相同的客觀環(huán)境，了解、掌握信息的不同，選擇采用籌劃方案的各異，將產(chǎn)生不一樣的風(fēng)險。而根據(jù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)，可以劃分為四個維度：（1）宏觀政策風(fēng)險。稅收籌劃，是納稅人在法律和宏觀政策允許的范圍內(nèi)，采用有利于自己的籌劃行為。因此，當(dāng)法律和宏觀政策發(fā)生方向性變化抑或局部性的修正完善，就有可能給企業(yè)的稅收籌劃帶來風(fēng)險。（2）稅收執(zhí)法風(fēng)險。當(dāng)法律和宏觀政策在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，但由于稅務(wù)部門對執(zhí)法尺度把握的差異，以及稅務(wù)工作人員認(rèn)識的出入，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對某些籌劃行為和手段的認(rèn)定發(fā)生變化，也有可能給企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險。（3）經(jīng)營變化風(fēng)險。企業(yè)稅收籌劃方案制定與實施存在時間差異，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨瞬息萬變的市場，隨時有可能對某些事先預(yù)定的經(jīng)營政策進行調(diào)整，從而在采購成本、產(chǎn)品銷售、經(jīng)營利潤、現(xiàn)金流量等方面出現(xiàn)預(yù)料之外的變化，也會給企業(yè)稅收籌劃帶來不可預(yù)期的風(fēng)險。（4）籌劃成本風(fēng)險。進行稅收籌劃時，往往會出現(xiàn)一些不好把控的環(huán)節(jié)，而納稅人有時又是故意在打法律和政策的“擦邊球”，這就容易造成操作失誤。如果企業(yè)的稅收籌劃被認(rèn)定為偷稅漏稅等違法行為而受到處罰，從而給企業(yè)帶來額外的負(fù)擔(dān)，就可以認(rèn)定為籌劃的成本。此外，稅收籌劃本身是有成本的，如果大于所能取得的稅收收益，也會給企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險。
企業(yè)運用稅收籌劃的目的，就在于最大化企業(yè)稅后收益，提升企業(yè)價值，面臨風(fēng)險，就需要運用風(fēng)險管理機制控制風(fēng)險?？傮w來講，預(yù)防、控制稅收籌劃中的風(fēng)險，需要綜合運用定性、定量分析，做好風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險處理等幾項工作。風(fēng)險識別可以通過對企業(yè)相關(guān)財務(wù)報表的分析，對企業(yè)經(jīng)營相關(guān)流程、環(huán)節(jié)的考查，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃中潛在風(fēng)險。之后可以通過分析和估算，對風(fēng)險幾率和大小進行評估、預(yù)測、排序。在此基礎(chǔ)上，進行風(fēng)險的處理和應(yīng)對，并對風(fēng)險識別體系、風(fēng)險評估體系進行修訂完善。
【參考文獻】
[1]劉蓉.避稅與反避稅的三維視角[J].涉外稅務(wù)，2006年12期
[2]李光鳳.企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].求索，2010年11期
[3]王靜，郝東洋，張?zhí)煳?稅收規(guī)避、公司治理與管理者機會主義行為[J].求索，2014年3期
