湖南愛爾醫(yī)療投資有限公司 孫 瑩
內(nèi)部控制系統(tǒng)對于企業(yè)來說，就象人體的免疫系統(tǒng)一樣。近年來發(fā)生的三鹿集團(tuán)奶粉事件、中航油的金融衍生工具投機事件、南方航空的委托理財事件、國儲局的銅期貨投機事件，直至最近發(fā)生的光大證券烏龍事件等都是內(nèi)部控制缺失的表現(xiàn)。引發(fā)了公眾對國家危機應(yīng)對體制、社會道德和企業(yè)責(zé)任等問題的討論和反思。
上述企業(yè)都是大型國有控股企業(yè)，都有相對完善的管理制度，但是為什么還會出現(xiàn)管理失控的問題？結(jié)合內(nèi)部控制評價方法，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個方面對這些失敗案例進(jìn)行系統(tǒng)分析和總結(jié)。
一、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等多方面內(nèi)容。一個組織的內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果有著顯著而關(guān)鍵的基礎(chǔ)性影響。
上述大型集團(tuán)公司不是沒有相應(yīng)的控制系統(tǒng)，而是由于存在內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會計控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)失效。這些問題主要是：一是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層職業(yè)道德和誠信缺失；二是授權(quán)不當(dāng)，權(quán)力集中在少數(shù)人手中；三是舉報機制不健全，難以向集團(tuán)總部反映問題；四是監(jiān)督機制和責(zé)任追究制度不健全，作弊者沒有壓力。
由此可見，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的重中之重是要彌補當(dāng)前控制環(huán)境中存在的缺陷。沃頓商學(xué)院的威廉·勞弗認(rèn)為“在所有導(dǎo)致企業(yè)犯罪的因素中，沒有任何因素能比最高管理層縱容、甚至是促成一種允許它存在的文化更為嚴(yán)重的了”。有正確道德價值觀和高度社會責(zé)任感的高管層必然會帶來整個組織正確的發(fā)展方向。我們要將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和監(jiān)督的作用，必然會為整個組織打下一個良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。
二、風(fēng)險評估。是指要求企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制基本規(guī)范中第二十條至第二十七條分別從風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對這三個步驟來說明如何實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。要求我們采用一些科學(xué)的方法和工具從定性和定量的角度來識別風(fēng)險，并且綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，從企業(yè)總體層面上把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險，對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行識別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。
三、控制活動。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險控制在可接受的程度之內(nèi)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段?？刂苹顒宇惖木艂€應(yīng)用指引在主要業(yè)務(wù)與事項的原則上提出了控制的目標(biāo)和具體要求，是建立健全企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制所提供的指引。控制活動執(zhí)行的好壞，直接影響控制系統(tǒng)的效果和效率。在中航油出事之前曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司，中航油成立有風(fēng)險委員會，還曾聘請安永會計師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》。雖然有一系列的控制制度，但是在實際操作中并未執(zhí)行，造成后來出現(xiàn)巨額期貨虧損。2013年8月光大證券發(fā)生的“烏龍事件”，證監(jiān)會新聞發(fā)言人說，“光大證券烏龍交易事件暴露了光大證券在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、合規(guī)經(jīng)營等方面存在很大問題。烏龍指事件發(fā)生后，光大證券及其事件相關(guān)人員在考慮對沖風(fēng)險、調(diào)劑頭寸，降低可能產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險時，采取了錯誤的處理方案，構(gòu)成內(nèi)幕交易、信息誤導(dǎo)、違反證券公司內(nèi)控管理規(guī)定等多項違法違規(guī)行為”。
內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行上的一個小缺陷有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險損失，尤其對于特別風(fēng)險業(yè)務(wù)，需要有這個組織內(nèi)所有相關(guān)業(yè)務(wù)流程的審批程序，不能只聽從最高領(lǐng)導(dǎo)人的指示，使制訂的管理制度流于形式。我們一定要有這個意識，不能為了追求工作效率，而一味簡化工作流程，雖然業(yè)務(wù)流程增長，會影響到組織的工作效率，但是，為了防范有可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險，有時犧牲工作效率是必須的。
四、信息與溝通。從某種程度上這可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。正確的信息與溝通，一是可以提供充分準(zhǔn)確的信息資料，用于公司正確決策；二是整個組織統(tǒng)一思想、行動一致的工具；三是可以在組織成員之間建立良好的內(nèi)部人際關(guān)系。要達(dá)到好的溝通效果，必須要有發(fā)送、傳遞、接收和反饋四個閉環(huán)管理，如果只有發(fā)送和傳遞，沒有接收或反饋，那么即使有問題也不會再有人反映，久而久之，積少成多，終將釀成大錯。
五、內(nèi)部監(jiān)督。是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)，這是企業(yè)實施內(nèi)的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。中航油事件最為重要的一個原因是內(nèi)部監(jiān)督未到位，集團(tuán)總部派出的兩任財務(wù)經(jīng)理被隨意更換，其從事場外期權(quán)交易沒有在財務(wù)報告上披露，也未向集團(tuán)公司報告，而集團(tuán)公司長期未對其進(jìn)行審計，任其作為。南航集團(tuán)幾十億的委托理財業(yè)務(wù)集中于公司2-3個人的運作，企業(yè)決策層、黨委、內(nèi)部審計監(jiān)管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對重大投資監(jiān)控不到位。這些慘痛的教訓(xùn)，無一不說明了對于整個企業(yè)來說，有一個完善的制度不等于有了好的執(zhí)行效果，目前執(zhí)行較好也并不等于未來會執(zhí)行到位，因此，監(jiān)督是管理過程持續(xù)最長的一種功能，用來確保公司內(nèi)部控制制度持續(xù)有效執(zhí)行。
內(nèi)部控制知易行難，從人的本性來說，誰都不愿被牽制和管控，因此，內(nèi)部控制管理的壓力是來自于外部而非組織內(nèi)部，內(nèi)部控制的實施遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜和困難。如何將內(nèi)部控制的要素、理念、框架、結(jié)構(gòu)與企業(yè)的實際經(jīng)營活動結(jié)合起來，將內(nèi)控的設(shè)計、評價、改進(jìn)真正落實，是一項長期而艱巨的任務(wù)。引用前高盛CEO亨利·保爾森的用人與制度制約之哲學(xué)：“你不能僅靠規(guī)則，最重要的是要擁有誠實的、有能力的商業(yè)領(lǐng)袖。但要把他們置于一個系統(tǒng)，有足夠的檢查和平衡，就可以得到最佳結(jié)果”。
